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基于风险管理视角会计信息可靠性探究 摘要：近年国内风险管理研究的全面展开为会计信息可靠 性研究提供了新的突破口。本文在全面风险管理环境下对会 计信息可靠性进行了探讨，提出了全面风险管理提高会计信 息可靠性的对策，即通过完善内部环境和公司治理机制，以 及加强内部审计防线三管齐下，以期为我国会计信息可靠性 研究提供新的思考。 关键词：会计信息可靠性 全面风险管理 一、引言 会计信息可靠性在整个国民经济发展中发挥着至关重 要的作用，进入21世纪以来，学术界和实务界一直都非常 关注会计信息的可靠性。近几年国内又对风险管理展开了全 面研究，全面风险管理是一个贯穿企业各项活动的过程，力 求实现战略目标，经营目标，报告目标和合规目标，而其中 报告目标与会计信息的可靠性有着直接的相关关系。全面风 险管理能为实现报告的可靠性提供合理保证，因此也为我国 会计信息可靠性研究提供了新的突破口。对于会计信息可靠 性的认识，国内外许多会计组织或者学者从不同的角度进行 过多种阐释。如国际会计准则委员会（IASC）认为，可靠性 的构成要素包括“忠实反映、实质重于形式、中立性、审慎 性、完整性”；美国财务会计委员会（FASB）对可靠性的定 义包括‘反映的真实性、可验证性和中立性”；中国财政部 发布的《企业会计准则一一基本准则》认为会计信息可靠性 “要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确 认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计 要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”； 美国会计学者William R. Scott认为可靠性就是“精确 (precise)和超脱偏见(free of bias)。各国主要会 计组织与学者尽管对会计信息可靠性的传统理解并不完全 一致，但基本上都认同忠实反映”(精确)与‘中立性” (超脱偏见)是会计信息最主要的两个要素。此外，我国著 名会计学家葛家渝对可靠性的理解与以上观点有所不同，主 要突出两点，一是信息是否可靠，是对于理性的、对信息有 充分理解能力的人而言，而不是对所有的人；二是可靠的信 息必须能使信息使用者做出合理的决策。同时，近年来对会 计信息可靠性的研究也出现了一些新视角，一是从公司治理 的角度来研究会计信息可靠性，二是从产权角度来研究会计 信息的可靠性。笔者认为对于会计信息可靠性的理解，在 “忠实反映”与‘中立性”的传统观点基础上，需要加入葛 家渝教授对于会计信息可靠性的相对性理解，即会计信息可 靠性具有相对性。这基于三点理由：一是会计信息自身具有 相对性，其反映对象具有不确定性，人们认知能力的有限性 和行为的主观性使其产生的过程具有相对性；二是会计信息 的效用具有相对性，同一会计信息对于不同的使用者或不同 的决策用途，其价值也会不同；三是强调会计信息可靠性的 相对性也有现实考量因素，过度苛求会计信息的可靠性会导 致企业成本增加，不符合企业经营原则。因此，本文认为会 计信息可靠性的内涵包括两方面：一是单个会计数据的可靠 性，其完全依赖于对原始凭证和记账凭证的真实性、完整性、 合法性、合理性等的审核；二是一系列会计数据的可靠性， 体现为会计报表中单一项目的可靠性，其不仅取决于单个会 计数据的可靠性，在会计人员对会计数据进行主观判断、分 析综合、加工汇总等行为过程中，还受到分析人员在会计程 序中行为的影响。这也由此产生了企业管理中的风险。 二、全面风险管理研究现状 （一）国外研究现状（1）全面风险管理的理论研究。 目前各国风险管理理论研究的大致情况是：美国、澳大利亚 最超前、最成熟；日本、英国、加拿大等国在风险管理标准 方面的研究也较为深入。继网络泡沫和新经济遭挫之后，美 国社会又出现了 安然”、施乐”和世通”等特大恶性 企业欺诈案件。因此，在2002年美国国会从保护股东利益 的角度出发，出台了《萨班斯-奥克斯利法案》，要求所有到 美国境内上市的企业必须建立风险内部控制，极大地促进了 世界范围内全面风险管理的普及。2004年C0S0又颁布了《企 业风险管理一整合框架》，其构架的全面风险管理框架在《内 部控制一整合框架》的基础上又增加了 “战略目标”，并将 “报告目标”扩大到内部报告，同时将风险管理要素扩大至 8个，新增了”目标设定”、“事项识别”和“风险对策” 3 个要素。由澳大利亚和新西兰国家联合制定的风险管理标准 AS/NZS4360已经成为世界上最著名的风险管理标准之一，其 给出了一整套风险管理的标准语言定义和标准过程定义。加 拿大CICA所属的内部控制标准委员会(COCO) 1995年发布 《控制指南》则将内部控制的研究视角从审计师的需要转向 了对管理者的要求。在国际层面上，国际标准化组织(ISO) 为协调目前存在的各种风险管理标准，开展了一系列的工 作：2005年第一届风险管理工作