第五章审计程序.ppt

第五章 审计程序 审计程序 (p102) 是指审计人员在审计过程中所采取的步骤和行动。一般包括三个阶段， 即： 准备阶段、 实施阶段、 终结阶段。 当被审计单位对审计机关所做的审计结论和决定有异议时，国家审计还应包括审计行政复议和审计行政应诉。 审计程序的作用：1、可以提高审计工作效率。 2、能够保证审计工作质量 一、审计准备阶段 审计准备阶段是指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。审计准备阶段是整个审计过程的基础。其工作内容包括以下方面： (一)明确审计任务，确定审计重点 (二)编制审计计划 (一)明确审计任务，确定审计重点 在此阶段，审计人员应做的工作主要有： 1）下达审计通知书 2）签订审计业务约定书 民间审计组织在了解被审计单位的基本情况以后，考虑自身的业务胜任能力和独立性，并与委托人就审计业务的性质、审计范围达成共识后，才可签定审计业务约定书。 审计业务约定书 是指民间审计组织与被审计单位共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。 审计业务约定书具有经济合同性质，双方一经签字认可，就具有法律效力，双方应共同予以执行。 (二)编制审计计划 审计计划指注册会计师为了完成各项审计任务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作规划。 审计计划的作用是： 1）可以使审计人员能够根据具体情况收集充分适当的审计证据。 2）可以保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量。 3）有利于协调审计人员之间的工作。 由于审计计划是对审计工作的一种预先规划，而在执行计划时，实际情况与预期的计划可能不一致，因此，需要及时对审计计划进行修订和补充。对审计计划的修订和补充，贯穿于整个审计工作的准备和实施阶段之中。 审计计划分为总体审计计划和具体审计计划 1．总体审计计划在编制时应包括以下内容：被审单位概况，审计目的和范围，重要性水平的确定和审计风险的评估，重要审计领域和帐户，审计工作日程和时间安排，审计人员的指派及其他有关内容。 2．具体审计计划内容包括：审计目标、审计程序、执行人及执行时间、审计工作底稿及索引号及其他有关内容。 3．编制审计计划应遵循以下步骤： 1）了解被审单位的基本情况， 2）分析重要性， 3）考虑审计风险， 4）制定初步的审计策略 5）编制审计计划。 重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。(新准则的内容:重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断.) 重要性量化指标称作重要性水平，对重要性水平的判断，是注册会计师的一种专业判断。不同的注册会计师对同一会计报表的重要性的判断可能存在差异。 审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险包括： 固有风险、控制风险和检查风险。 审计风险之间的关系是： 审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险 审计风险＝重大错报风险×检查风险 固有风险: 会计核算工作本身发生重大错误的风险. 控制风险: 指被审计单位内部控制未能发现的防止重大错误的风险. 检查风险: 指审计人员通过实质性测试程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险. 二、审计实施阶段 p111 审计实施阶段是实现审计目标的中间过程，也是审计全过程的中心环节。在此阶段主要做的工作有： 进驻被审计单位，进一步了解被审单位的情况； 对被审计单位的内部控制进行符合性测试； 对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进行实质性测试； 收集审计证据，形成工作底稿。 三、审计终结阶段 p114 审计终结阶段主要内容有：整理评价审计证据，并将其作为编制审计报告的依据；复核审计工作底稿；正确处理期后事项；关注或有负债；撰写审计报告；后续审计。 期后事项 指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审计意见，所以审计人员必须对期后事项予以充分关注。期后事项包括对会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项，期后事项的审核应在整个审计工作即将结束前完成。 或有负债 指由某一特定经济业务造成的，将来可能会发生某种意外情况，因而要由被审计单位负责承担的潜在损失。 审计报告 p116 后续审计 审计行政复议 * * 3审计人员审阅大华厂2004年1月份产品销售收入明细帐和产成品明细帐时发现下列疑点： （1）在产品销售收入明细帐中发现11月5日发给本厂不独立核算的门市部A产品2