第十章-衍生工具会计(1).pptVIP

第十章 衍生工具会计（上） 第一节衍生金融工具及其分类 一、金融工具和衍生金融工具 （一）金融工具的定义及其具体内容 IAS32《金融工具：披露和列报》中对金融工具的定义： 金融工具，指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。 金融工具实际上是由金融资产、金融负债和权益工具所组成的 1、金融资产：现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利（有利条件）、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利。 2、金融负债：向其他单位交付现金或其他金融资产的合同权利、与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利（不利条件）、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利 3、权益工具：以股票或其他合同形式表现的，对企业净资产的索取权 （二）衍生金融工具的定义及其具体内容 衍生工具是指以另一些金融工具的存在为前提，以其自身表现形式进行跨期交易的金融工具 二、衍生金融工具的分类 （一）按不同的交易方法与特点 期货合同、远期合同、互换、期权 （二）按照不同的使用方向分类 股票市场中的衍生金融工具、外汇市场中的衍生金融工具、利率市场中的衍生金融工具 （三）按照不同的交易性质分类 远期交易性质的衍生金融工具、选择权交易性质的衍生金融工具 三、衍生金融工具的目的和作用 （一）套期保值及其实现过程 （二）投机套利及其实现过程 （三）套期保值与投机套利之间的关系分析 第二节衍生金融工具会计的特征与内容 一、衍生金融工具会计的特征 （一）衍生金融工具会计的现状 （二）衍生金融工具会计的特征归纳 1、服从基本金融工具的特征 2、记录跨期交易的过程及其结果 3、较多地运用公允价值计量模式 4、仍处于发展、完善过程之中 二、衍生金融工具会计的内容 （一）对衍生金融工具会计内容的分类描述 1、按衍生金融工具会计的变现：远期合同会计、期货合同会计、互换会计和期权会计 2、按衍生金融工具会计的目的和作用：投机套利会计和套期保值会计 3、按套期保值会计的不同实施方向：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期 4、按衍生金融工具的处理过程的不同环节：基本会计处理与信息披露 （二）本书内容 （略） 第三节期货合同会计 一、期货合同会计处理的基本要求 （一）期货合同会计的账户设置 期货保证金、购进期货合同、卖出期货合同、期货交易清算、期货损益、递延套保损益 （二）期货保证金及其手续费的处理 （三）期货交易损益的计算和结转 二、投机套利会计 （一）投机套利及其会计处理要求 期货投机：期货交易者以期货合同为对象，利用市场价格波动，以自投资金、承担风险的方式，通过买卖期货合同而谋取利润的交易行为 期货投机与一般投机 共同点：以价格变动预测为基础，在预计期货合同价格上升时买进合同，在预计期货合同价格下降时卖出合同，若预测失败，则要自己承担损失 不同点：期货市场中的投机完全是买卖期货合同，无论买入还是卖出，均不要进行实物交割，是一种典型的买空卖空。 （二）先买后卖的业务处理举例 例6-1 会计分录解释 ①缴纳位会员年费 ②—登记购入期货合同 —登记交纳的初始保证金和手续费 ③—价格不利变动记录保证金的减少和期货损失； —补交因价格不利变动需交纳的追加保证金 ④记录期货价格有利变动形成的收益及增加的保证金 ⑤—卖出期货保证金 —冲销期货合同 —记录交纳的手续费 —收回期货保证金 最后可知，上述上述账户冲平之后的账户状况： （三）先卖后买的业务处理举例 例6-2 进行上述冲销及会计处理后的账户状况为： （四）投机套利会计的进一步分析 1、期货合同价值是否入账，即是否作为资产负债表内事项处理 2、期货合同价值的变动是否可当即计入本期损益 三、套期保值会计 （一）套期保值的条件和标准 条件： （1）套期开始时，对套期关系有正式制定 （2）该套期高度有效 （3）对预期交易的现金流量套期 （4）套期有效性可以可靠计量 （5）应对持续地对套期有效性进行评价 （二）套期保值结果的数据计算 若期货价格与现货价格不一致，企业很可能再蒙受损失；若二者变动指数不一样，也会形成采购成本更低一些或更高一些的结果 （三）卖出套期保值的会计处理：一般金融工具 例6-5 （四）卖出套期保值的会计处理：股票指数 例6-6 （六）套期保值会计的进一步分析 第四节远期合同会计 一、远期合同的相关概念及远期汇率的确定 （一）远期合同的相关概念 远期合同是指企业与经营外汇业务的银行签订由银行按照双方约定的远期汇率在将来时期将一