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河南财经学院 会计学院 潘克勤 CH6 分析程序与审计重要性（1）——分析程序 OUTLINE 一、分析程序的概念和目的 二、分析程序用于风险评估程序 三、分析程序用于实质性程序 四、分析程序用于总体复核 一、分析程序的概念和目的 （一）分析程序的概念 分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括调查识别出的异常项目，包括与其他相关信息不一致，或与预期数据严重偏离的波动和关系。 一、分析程序的概念和目的 1.分析对象 2.考虑关系 3.比较信息 一、分析程序的概念和目的 （二）分析程序的目的 1、用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险 2、当使用分析程序比使用细节测试更能有效地将认定层次的检查风险降低至可接受水平时，分析程序可以用作实质性程序 3、在审计结束或临近结束时，对财务报表进行总体复核 了解被审计单位 及其环境， 评估重大错 报风险 二、分析程序用作风险评估程序 （一）特点 （二）一个案例 （二）风险评估过程中运用分析程序的特点 1、是必须要做的强制性审计程序 识别可能导致财务报表重大错报的异常变化 3、所使用的分析数据一般是汇总数据，主要数据来源于报表项目及相关账户 4、分析程序通常包括：账户余额变化分析、趋势分析、比率分析 5、风险评估程序阶段使用分析程序不足以提供高水平保证 风险评估程序： （一）一个案例 案例背景资料 注册会计师李浩对华兴公司的会计报表进行审计该公司为一个均衡生产企业，2005年销售形势与上年相当，且未发生资产和债务重组行为。 李浩对该企业2005年度1－6月份的报表已经进行了预审，且没有发现重大问题。 该公司2005年度利润表如下： （一）一个案例 （一）一个案例 （一）一个案例 1、主营业务收入可能不合理 2005年报表未审数比2004年审定数增加(336000000－240000000)，增长率为40%，而上半年主营业务收入审定数120000000元与上年平均水平(240000000/2)持平，由于该公司为一均衡生产企业，2005年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为，据此可初步判断2005年7——12月主营业务收入明显不正常偏高。 （一）一个案例 注册会计师应将发生作为主要审计目标。应将7-12月主营业务收人的高估作为重点审计内容，着重审核7-12月的销售量和销售价格。 对销售量，应以前3年同期实际销售量的历史资料为依据，结合2005年的合同订货量、生产经营计划和1-6月份已实现的销售量，考虑销售量的变动趋势进行审核。 对销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及华兴公司的定价策略等来审核。 （一）一个案例 2、主营业务成本可能不合理 一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率。 华兴公司2004年度销售毛利率仅为15%（（240000000—204000000） ×100%/240000000）。 2005年度销售毛利率则高达22.02%（（3360000000—262000000） × 100%÷336000000）。 上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于7~12月25%（（216000000—162000000） × 100%÷216000000）的高销售毛利率的影响所致。 （一）一个案例 对这一重点审计领域，从完整性审计目标出发，应着重审核2005年度7-12月的主要产品的单位成本和销售量。 对主要产品的单位成本，应根据历史成本，考虑单位成本的变化趋势，并分直接材料成本、直接人工成本和制造费用三部分逐一审核。 （一）一个案例 3、营业费用可能不合理 2005年度报表数与2004年度审定数基本相等，仅比上年增长1.25% （（1620000一1600000)×100%/1600000），在主营业务收入比上年增长40%的情况下，与之相应的营业费用通常也应有一定程度的增加。 对该项目的审计应根据历史资料和本年度的变化，分析营业费用的明细内容。 （一）一个案例 4、补贴收入可能存在问题 该项目并非经常性项目，华兴公司2004年度及2005年1~6月均无此项收入，但2005年下半年报表数却为5000000元，占2005年度未审净利润的11.91% （（5000000×100%）。 为核实补贴收入的真实性和正确性，注册会计师应取得补贴收人的有关批准文件，并着重审核其合法性及其会计处理。 （一）一个案例 5、营业外收支项目可能存在问题 由于营业外收支项目本身具有相当的偶然性和不可预见性，在审计实务中，注册会计师通常要将其列入重点审计内容，尤其是当其发生额较