第八章转移价格(1).pptVIP

 第八章 国际转移价格第一节 国际转移价格概述 一、国际转移价格的概念 国际转移价格是指国际企业管理当局为实现总体经营战略目标，谋求其集团利益最大化，而在公司内部各关联企业或子公司之间制定的相互购销产品、提供劳务、转让无形资产和提供资金时，确定的内部“交易”价格。 二、国际转移价格的演变过程 1．最初阶段：国际企业总部对其下属单位业绩考评的一种手段。 2．实现国际企业整体利益最大化的一种手段。  3．实现国际企业全球战略的一种重要策略。   三、国际转移价格的基本特征 1．国际转移价格不受市场供求规律的制约，也不按正常的生产成本和营业利润或国际市场水准来确定。它是基于国际企业总公司的利益和子公司所在国的情况制定的，可能是大大高于成本或大大低于成本的价格。 　    2．国际转移价格是由国际企业少数决策者根据全球性经营战略目标的需要人为确定的，带有强烈的计划性。 国际企业通过转移价格这种独特的会计手段，可以最大限度地谋求企业利益。  　   3．站在国际企业的角度，相关各子公司、分公司间的商品、劳务等买卖交易均是在一个国际企业内部完成，该价格属于“公司内部的转移价格”。 但是，国际企业内部交易的双方常常处于不同的国家或地区，商品、劳务是国际性的流动，转移价格是跨越国界完成的，所以它又被视为“国际企业间的转移价格”。  　  4．国际转移价格具有一定的隐蔽性。 由于转移价格是在一个国际企业内部完成，而且交易内容广泛、复杂而且独特，不易被母国或者东道国政府所发现。 5．国际转移价格运用的领域日益广泛。  　   第二节 国际转移价格的目标与功能 【例8-1】2011年某国际企业在甲、乙两国分别设有A、B两家子公司，甲、乙两国所得税率分别为35%和15%。 甲国的A公司向乙国的B公司提供产品。A公司生产的产品，每公斤成本为40美元，每公斤转让价格为60美元。假设A公司本期向B公司销售产品10000公斤，再由B公司以每公斤80美元的售价全部销往市场。A、B公司的营业费用分别为30 000美元和40 000美元。  A 公司 B公司 母公司 销货收入 600,000 800,000 800,000 减： 销货成本 400,000 600,000 400,000 销货毛利 200,000 200,000 400,000 减：营业费用 30,000 40,000 70,000 税前利润 170,000 160,000 330,000 减：所 得 税 59,500 24,000 83,500 税后利润 110,500 136,000 246,500 A、B公司和母公司合并损益表（1） 2011年度 单位：美元   由于A公司所在国的税率高于B公司所在国的税率，因而将A公司的转让价格从每公斤60美元下调到每公斤50美元，则可以把A公司的利润转移到B公司去，从而增加国际企业整体的利润。重新计算，编制A、B公司和母公司合并损益表（2） A 公司 B公司 母公司 销货收入 500,000 800,000 800,000 减： 销货成本 400,000 500,000 400,000 销货毛利 100,000 300,000 400,000 减：营业费用 30,000 40,000 70,000 税前利润 70,000 260,000 330,000 减：所 得 税 24,500 39,000 63,500 税后利润 45,500 221,000 266,500 A、B公司和母公司合并损益表（2） 2011年度 单位：美元  国际转移定价的功能 1．内部核算与业绩评价功能 虽然国际转移定价常常是跨国实施的，但它是在国际企业内部完成的。当国际企业在其内部进行产品和劳务等的转让时，借助于转移定价来从事内部会计核算，同时作为评价各子公司业绩的依据，这是转移定价最初所具有的功能。 2．利润调节功能 国际企业可以利用转移定价策略对利润进行调节与转移。另外，利润调节功能也是其它各项功能发挥的基础。 3