第六章-长期股权投资和投资性房地产.pptVIP

3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本（但合同或协议约定价值不公允的除外） 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——股本溢价 企业合并发生的审计、法律服务、评估等中介费用： 借：管理费用 贷：银行存款 不同处理方法对利润的影响 A公司2006年1月1日购买B公司股票5亿元，取得该公司表决权股份的19％。这一年，A公司报告亏损0.7亿元，B公司报告净收益为10亿元。 采用成本法：A公司本年亏损0.7亿元； 采用权益法：A公司本年盈利1.2亿元。 如果初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则按照其差额做不同处理。 “三无”＝＞重大影响、共同控制： （1）原账面价值＞ 可辨认净资产公允价值份额（原持股比例）： 不作调整。 （2）原账面价值＜可辨认净资产公允价值份额（原持股比例）： 借：长期股权投资（成本） 贷：利润分配——未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 追加投资部分： （1）追加投资成本＞ 可辨认净资产公允价值份额（追加持股比例）： 不作调整。 （2）追加投资成本＜可辨认净资产公允价值份额（追加持股比例）： 借：长期股权投资（成本） 贷：营业外收入 原损益：原取得投资至追加投资当期期初： 处理方法： 借：长期股权投资——损益调整 贷：利润分配——未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 当期损益：追加投资当期期初至追加投资交易日： 处理方法： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 控制＝＞重大影响、共同控制： （1）剩余持股账面价值＞ 可辨认净资产公允价值份额（原投资时）： 不作调整。 （2）剩余持股账面价值＜可辨认净资产公允价值份额（原投资时）： 借：长期股权投资（成本） 贷：利润分配——未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 原损益：原取得投资至处置投资当期期初： 处理方法（不含已发放或宣告股利）： 借：长期股权投资——损益调整 贷：利润分配——未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 当期损益：追加投资当期期初至追加投资交易日： 处理方法： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 符合投资性房地产确认条件的改建、扩建： 借：投资性房地产——写字楼（在建） 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产——写字楼 支出： 借：投资性房地产——写字楼（在建） 贷：银行存款 完工： 借：投资性房地产——写字楼 贷：投资性房地产——写字楼（在建） 不符合符合投资性房地产确认条件的维修： 借：其他业务成本 贷：银行存款 计量模式一经确定不得随意变更。 在满足公允价值计量模式条件时，允许由成本模式转为公允价值模式。 任何时候不得由公允价值模型转为成本模式。 成本法与权益法的相互转换 成本法转为权益法 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算。按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本。 权益法转为成本法 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 成本法与权益法转换的条件 控制 共同控制或重大影响 非共同控制或重大影响 成本法 成本法 权益法 成本法 成本法 权益法 权益法转成本法的会计处理 长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 借：长期股权投资 长期股投资减值准备 贷：长期股权投资（成本） （损益调整） （所有者权益其他变动） 成本法转权益法的会计处理 企业将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值（加上追加部分的投资成本）作为权益法核算的初始投资成本 借：长期股权投资（成本） 长期股投资减值准备 贷：长期股权投资 比较初始投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值份额，进行