第十三讲销售与收款循环审计.ppt

第十三讲 销售与收款 循环审计 第一节 销售与收款循环审计概述 第二节 主营业务收入审计 第三节 应收账款审计 第四节 坏账准备审计 第五节 应收票据审计 第六节 其他相关账户审计 第一节 销售与收款循环审计概述 销售收入的确认会影响到相关的成本、利润、资产等项目，并对审计的真实性产生影响，审计风险较高。因此，在审计中应选择较低的重要性水平。 一、销售与收款循环中的主要业务活动（P202） 二、销售与收款循环主要凭证和会计记录（P204） 三、销售与收款循环内部控制及测试（P204） 第二节 主营业务收入审计 一、主营业务收入的审计目标 1.确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 2.确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 3.确定主营业务收入的会计处理是否正确； 4.确定主营业务收入的披露是否恰当。 二、主营业务收入的实质性测试程序 1.取得或编制主营业务收入明细表； 2.实施分析程序； 3.检查主营业务收入的确认是否恰当； 4.抽取主营业务的原始凭证、记账凭证及明细账； 5.实施截止测试； 6.检查销货退回、折扣与折让手续是否符合规定，会计处理是否正确； 7.检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确； 8.检查有无特殊的销售行为； 9.检查关联方销售业务； 10.检查主营业务收入的披露是否恰当。 第三节 应收账款和坏账准备审计 一、应收账款的审计目标 1、确定应收账款是否存在；2、确定应收账款是否归被审计单位所有；3、确定应收账款增减变动的记录是否完整；4、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；5、确定应收账款年末余额是否正确；6、确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。 二、应收账款的实质性测试程序 （一）取得或编制应收账款明细表。 （二）实施分析程序。 （三）取得或编制应收账款账龄分析表。 （四）向债务人函证应收账款。 1、一般情况下，审计人员应选择以下项目作为函证对象： （1）金额较大的项目； （2）账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方[包括持股5％（含）以上股东］交易； （5）重大或异常的交易； （6）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。 2、函证方式的选择。 应收账款函证通常可采取两种方式：积极式函证和消极式函证。 积极式函证又称正面式、肯定式函证，就是向债务人发出询证函，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 （P209） 消极式函证又称反面式、否定式函证，它也是向债务人发出询证函，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 （P210） 积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： 重大错报风险评估为低水平； 涉及大量余额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证。 3、函证时间的选择 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 4、函证的控制 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系。 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。 如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施追加的审计程序。 5、对函证结果的分析和评价 在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑： 函证和替代审计程序的可靠性； 不符事项的原因、频率、性质和金额； 实施其他审计程序获取的审计证据。 在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑： 对询证函的设计、发出及收回的控制情况； 被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性； 被审计单位施加的限制或回函中的限制。 (五)对未回函的或未发询证函的应收账款,采用替代程序进行检查。 (六)审查坏账业务。 (七)审查外币应收账款的折算。 (八)审查应收账款及坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。 第五节 应收票据审计 （一）应收票据的审计目标 1、确定应收票据是否存在； 2、确定应收票据是否归被审计单位所有； 3、确定应收票据增减变动的记录是否完整； 4、确定应收票据是否有效，可否收回； 5、确定应收票据期末余额是否正确； 6、确定应收票据在会计报表上