对新《医院会计制度》计提折旧会计核算规定的思考.docVIP

PAGE PAGE 1 对新《医院会计制度》计提折旧会计核算规定的思考 　　【摘要】新医院会计制度关于固定资产计提折旧的相关规定，虽然弥补了旧版制度相关规定的不足，但是却违背了会计核算中成本分摊的基本原则以及会计信息的完整性原则，文章在借鉴企业会计准则的相关做法的基础上，结合医院的实际，提出了改进的建议。 　　【关键词】医院；固定资产折旧；会计核算；完善 　　计提折旧是固定资产损耗得以补偿的手段，但1998年版的医院会计制度却未要求医院对固定资产计提折旧，而是要求医院计提修购基金，列示于“专项基金——修购基金”科目中，这样的会计处理方式会导致医院报表存在“虚增资产、虚增权益”的问题。2010年12月31日出台的新《医院会计制度》（以下简称新制度）要求医院对其固定资产全面计提折旧，相比旧制度，这是新制度的一大进步，但深思新制度关于固定资产折旧的会计处理的相关规定，笔者认为存在违背会计中成本费用归集基本原则以及会计信息完整性原则的不足。本文在对新制度关于固定资产折旧核算的相关规定进行分析的基础上，给出了改进的建议。 　　一、新旧《医院会计制度》对固定资产折旧核算的规定对比 　　1、旧《医院会计制度》对固定资产折旧核算的规定 　　1998年颁布的《医院会计制度》不要求医院对固定资产计提折旧，而是要求计提修购基金，计提修购基金时借记“医疗支出”、“药品支出”等科目，贷记“专用基金——修购基金”，并未详细规定修购基金的计提方法。而在1998年颁布的《医院财务制度》的固定资产管理章节规定：“固定资产按账面价值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的更新。具体的比率由医院根据固定资产原值和使用年限核定，报卫生主管部门备案或批准后执行”。显然医院财务制度对医院修购基金的计提方法与普通企业计提折旧的方法相同，考虑固定资产的原值和使用年限，并不是完全照搬普通事业单位的按照“业务收入的一定比例计提”的方法。但这种计提修购基金替代折旧的方法，却使医院资产负债表中“固定资产”项目列示的永远是原始价值，虚增了资产。报表使用者无法了解医院固定资产的新旧程度，净值是多少。而贷方计入净资产类“专用基金”中，又虚增了医院的净资产。 　　2、新《医院会计制度》对固定资产计提折旧的规定 　　2010年底颁布的新医院会计制度明确规定“医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用年限内系统的分摊固定资产的成本”，并对固定资产计提折旧的核算进行了分类规定： 　　（1）对于使用医院自有资金等财政补助资金和科教项目资金以外资金形成的固定资产，计提折旧时，贷记“累计折旧”科目，借方则根据固定资产的使用部门的不同，计入不同的科目中。做会计分录如下： 　　借：医疗业务成本/管理费用/其他业务支出 　　贷：累计折旧 　　（2）对于使用财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产，则借记“待冲基金——待冲财政基金/待冲科教项目基金”，贷记“累计折旧”。做会计分录如下： 　　借：待冲基金——待冲财政资金 　　贷：累计折旧 　　新制度对固定资产折旧核算的规定克服了旧制度的不足：首先，要求医院对除图书外的所有固定资产全面计提折旧，并在资产负债表中分别列示了“固定资产原价”和“累计折旧”，既能反映医院固定资产的总规模，又能揭示固定资产新旧程度，反映固定资产的真实价值，克服了旧制度虚构资产的不足。其次，对于使用财政补助资金和科教项目资金购买的固定资产，计提折旧时，如上所述，不再计入成本费用，而是冲减“待冲基金”，避免了重复确认成本费用的不足。 　　二、新《医院会计制度》对固定资产计提折旧会计核算的不足 　　新医院会计制度虽然克服了旧制度对固定资产计提折旧会计核算规定的不足，但这种处理方法却存在违背成本费用归集分配基本原则和会计信息的完整性的不足： 　　（1）违背成本费用归集分配的基本原则 　　成本会计中费用归集和分配的基本原则是受益原则，即“谁受益，谁负担”，即使这些固定资产的资金来源不同，但却发挥着相同的作用，要么为医疗活动的开展服务，要么为管理活动的开展服务，或者发生使用权转让，在费用归集分配时理应分别归入“医疗业务成本”、“管理费用”或者“其他业务成本”，而不是考虑其资金的来源。 　　（2）会导致各费用科目所归集的费用内容不完整。 　　新制度设立了“医疗业务成本”科目，并要求按照费用内容设置一级明细科目。所谓“医疗业务成本”是指医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，按照此定义，医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用最终都应当计入“医疗业务成本”，其中的固定资产折旧费用也应当全部计入。但按照新医院会计制度对累计折旧的处理方法，“医疗业务成本”科目显然只记录了财政补助和科教项目资金以外资金所获取的固定资产计提的折旧费用，这显然是不完整的，违背了会计核算原则中的完整性原