【人大周华《高级务会计》】第1章 所得税费用 20131018.pptVIP

Continued （6）在计算递延所得税资产时，应当采用相关可抵扣暂时性差异对应纳税所得额造成影响时的预期的所得税税率。计算时不考虑时间价值的因素，即递延所得税资产均不予折现。 （7）递延所得税资产账面价值的复核。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，后续期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 * Renmin University of China Continued 2.不确认递延所得税资产的情形。准则规定，某些情况下，对于除企业合并外的交易或事项，如果该交易或事项在发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，则这种情形所产生的可抵扣暂时性差异，不确认相应的递延所得税资产。 前段内容比较令人费解，实际上指的是融资租入固定资产的情形。由于企业会计准则要求租入固定资产按照“公允价值”与“最低租赁付款额的现值”两者之中的较低者入账，因此，其入账价值就与税法认可的实际成本存在暂时性差异。但对这种暂时性差异却无法确认其递延所得税资产，原因在于，如果要求借记“递延所得税资产”科目，则势必陷入如下困境：由于这种暂时性差异既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，不应贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目；由于贷记“融资租入固定资产”科目会导致无限循环，因此，也不应贷记“融资租入固定资产”科目。总之，递延所得税的整套规则无法推广于融资租入固定资产。 * Renmin University of China 【例1—9】 【例1—9】东方电气股份公司以融资租赁方式租入一项固定资产，该资产在租赁日的公允价值为6 000万元，融资租赁合同中约定的最低租赁付款额为7 000万元。最低租赁付款额的现值为5 600万元。则该融资租入固定资产的账面价值和计税基础可计算如下。 账面价值＝租赁开始日的公允价值与最低租赁付款额的现值中的较低者 ＝5 600（万元） 计税基础＝7 000（万元） 本例中的暂时性差异在资产取得时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。依准则之规定，不确认相应的递延所得税资产。 * Renmin University of China 1.3.2 递延所得税负债 1.确认递延所得税负债的一般情形 企业应当确认应纳税暂时性差异的递延所得税负债（deferred tax liabilities），企业会计准则允许不予确认的情形除外。一般地，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用，即借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目。 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。无论相关的应纳税暂时性差异转回期间长短如何，递延所得税负债的确认不要求折现。 对于直接计入所有者权益的交易或事项所形成的应纳税暂时性差异，在确认递延所得税负债的同时，应减记资本公积，即借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“递延所得税负债”科目。 * Renmin University of China 【例1—10】 【例1—10】能人证券股份公司20×6年9月斥资500万元购入一支股票，作为可供出售金融资产进行账务处理。当年年底，该股票的公允价值为900万元。该企业当年及以后年度适用的所得税税率为25%。除该事项外，该公司不存在其他会计与税收之间的差异，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。该公司相关的账务处理如下： （1）确认公允价值变动时。 借：可供出售金融资产 4 000 000 贷：资本公积——其他资本公积 4 000 000 （2）确认应纳税暂时性差异的所得税影响时。 借：资本公积——其他资本公积 1 000 000 贷：递延所得税负债 1 000 000 * Renmin University of China Continued 2.不确认递延所得税负债的情形。企业会计准则允许不确认某些特殊情形下的递延所得税负债，主要包括以下情形： （1）商誉所导致的应纳税暂时性差异。这是因为，在税法规定的免税合并情形下，税法不认可商