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案例回顾
(一)公司情况
AB公司:2000年上市
主要业务:轿车发动机的制造与销售。
审计业务:自上市以来,该公司一直聘请XY会计师 事务所执行其年度财务报表审计业务,同时签字注册会计师也一直没有轮换。
发动机销售收入的确认条件:
(1)销售合同已签;
(2)货物已发出;
(3)货物已经购买方验收;
(4)销售发票已开具。
发动机
取得其订货单后发出的;
已全部经各轿车生产厂商验收合格;
且大部分已上线组装
发货的依据是对方未载明销售单价的订货单,
2006年12月31日前公司未向对方开具销售发票
供销双方也未签署正式的销售合同(合同的签订和销售发票的开具均在2007年完成)。
案例回顾
(一)公司情况
截止2006年12月31日,AB公司发往并存放于各轿车生产厂商的发动机共计27342台,涉及金额20506万元。
AB公司将上述发出商品涉及的收入确认为2007年度的收入。
案例回顾
(二)注册会计师实施的主要审计程序
1、对于发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证(均采用积极式函证,由注册会计师填列被审计单位的相关信息);
2、在对上述已发货但未确认为收入的发动机计划实施存货监盘程序时,AB公司提出,这些发动机已经轿车生产厂商签收,并不由AB公司控制,且已经进入待组装状态,未纳入年终存货盘点范围。因此,注册会计师实施了替代审计程序,对这些轿车生产厂商实施了发出货物的函证程序;
3、在外勤工作结束时,注册会计师未能收到上述发出货物的询证函回函,便决定实施其他替代审计程序,检查所有发出货物的出库单及对方签收单,没有发现异常情况,得出了“此类存货期末余额可以确认”的审计结论。
思考
你认为AB公司在2006年年末发出轿车发动机的交易应当确认为2006年度的销售收入,还是应当确认为2007年度的销售收入?
对于AB公司在2006年年末发出轿车发动机的交易,你认为注册会计师实施的审计程序是否存在不足或不当之处?
1
2
案例分析
思考一
销售收入确认时点问题
案例分析
思考一
理论上,如果按会计准则的规定,不能同时满足上述四条收入确认条件时,不能确认为当年的销售收入。所以,AB公司在2006年末发出的这批发动机不应确认销售收入,应在2007年确认。
但是在实际的审计工作当中,注册会计师不能仅凭被审计单位未签署销售合同、未开具销售发票以及销售价格无法确定的理由而轻易下结论。因为在收入确认的条件中,是否订立合同、开具发票,是比较容易受到操控的,因此收入确认的时机也就易于操控。
案例分析
思考一
被审计单位是否存在提前或推迟确认收入的问题,需要考虑以下几个方面:
(1)发动机的这种生产经营模式(即可以有大批已发出存货的状况)是一直存在还是2006年度才出现?
如果这一经营模式是在2006年度才建立的,注册会计师应详细了解经济实质及公司管理层的动机;
如果这一模式一直存在,但2006年末发出商品远远高于框架协议约定的最高存货保有量或上一年期末发出商品量,或结算时间明显滞后于框架协议约定的时间,或双方对账结果清晰表明双方存在大额差异且原因不明,注册会计师应考虑获取被审计单位管理层的解释并评估其合理性。
框架协议:当很多小的重复交易建立了长期合同,就需要一个特殊的合同机制涵盖这种关系和单个交易的需求。这被称为框架协议(framework agreement):合同在一定时期内,为每笔单个交易作为一个框架进行运作。
案例分析
思考一
(2)
案例分析
思考一
(3)
案例分析
思考二
1、对于发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证(均采用积极式函证,由注册会计师填列被审计单位的相关信息);
对于该项审计程序,通知适用于发现这些项目的存在或发生认定上的问题,但并不能十分有效地识别这些项目的完整性问题。
案例分析
思考二
2、在对上述已发货但未确认为收入的发动机计划实施存货监盘程序时,AB公司提出,这些发动机已经轿车生产厂商签收,并不由AB公司控制,且已经进入待组装状态,未纳入年
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