第九章企业合并.docVIP

1[答案] 企业合并产生的暂时性差异如下表所示：单位：万元 项目 公允价值 计税基础 暂时性差异 可抵扣差异 应纳税差异 银行存款 8 000 8 000 　 　 应收账款 1 200 1 200 　 　 存货 300 200 　 100 长期股权投资 1 000 1 000 　 　 固定资产 7 000 5 000 　 2 000 无形资产 4 000 5 000 1 000 　 短期借款 （100） （100） 　 　 应付账款 （5 000） （5 000） 　 　 其他应付款 （4 000） （4 000） 　 　 预计负债 （300） 0 300 　 不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值 12 100 11 300 1 300 2 100 （1）计算合并日相关递延所得税：递延所得税资产＝1 300×25%＝325（万元）递延所得税负债＝2 100×25%＝525（万元）（2）计算购买日商誉①可辨认净资产公允价值＝12 100（万元）②考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值＝12 100＋325－525＝11 900（万元）③企业合并成本＝12 500（万元）④购买日商誉＝12 500－11 900＝600（万元）（3）编制购买日有关会计分录借：银行存款　　　　　　　　8 000　　应收账款　　　　　　　　1 200　　存货　　　300　　长期股权投资　　　　　　1 000　　固定资产　　　　　　　　7 000　　无形资产　　　　　　　　4 000　　递延所得税资产　　　　　325　　商誉　　　　　　　　　　600　　贷：短期借款　　　　　　　　　100　　　　应付账款　　　　　　　　　5 000　　　　其他应付款　　　　　　　　4 000　　　　预计负债　　　　　　　　　300　　　　递延所得税负债　　　　　　525　　　　股本　　　　　　　　　　　1 000　　　　资本公积—股本溢价　　　　11 500 2[答案] （1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：借：银行存款?? 500　　固定资产?? 1 650　　商誉???????? 100 （2 000－1 900）　　贷：长期应付款???????? 250　　　　股本?????????????? 500　　　　资本公积——股本溢价 1 500 （2 000－500）（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：借：长期股权投资——方舟公司 2 000　　贷：股本???????????? 500　　　　资本公积——股本溢价 1 500 3[答案] （1）A公司2008年度的有关处理如下：①2008年3月投资时：借：长期股权投资——B公司（成本） 5 000　　贷：银行存款 5 000②2008年末确认投资收益：借：长期股权投资——B公司（损益调整） 400　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　400（2）A公司2009年度购买日的处理：①2009年2月购买日，对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定A公司按净利润的10％提取盈余公积），冲回权益法下确认的投资收益：借：盈余公积 40　　利润分配——未分配利润 360　　贷：长期股权投资 400②确认购买日进一步取得的股份：借：长期股权投资 15 000　　贷：银行存款 　　 15 000（3）购买日长期股权投资的成本＝5 000＋15 000＝20 000（万元）。（4）计算达到企业合并时点应确认的商誉：原持有20％部分应确认的商誉＝5 000－20 000×20％＝1 000（万元）进一步取得40％部分应确认的商誉＝15 000－35 000×40％＝1 000（万元）合并财务报表中应确认的商誉＝1 000＋1 000＝2 000（万元）。（5）合并日资产增值的处理：原持有20％股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值＝35 000×20％＝7 000（万元）原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额＝20 000×20％＝4 000（万元）两者之间的差额3 000万元，在合并报表中属于被投资企业在接受投资后实现的留存收益部分400万元，调整合并报表中的盈余公积40万元和未分配利润360万元，调减投资收益110万元，剩余的部分2 710万元调整资本公积。 1[答案] （1）甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）甲企业的合并成本＝3 000+4 000+120+80＝7 200（万元）固定资产转让损益＝4 000－（2