论现代风险导向审计在医院内部审计中的运用.docVIP

PAGE PAGE 1 论现代风险导向审计在医院内部审计中的运用 　　摘要：本文在介绍现代风险导向审计的内涵及现代风险导向审计的一般运用程序的基础上，指出医院内部审计应用现代风险导向审计方法时应注意的问题。结合现在医院内部审计的现状，探讨了医院内部审计中实施现代风险导向审计的必要性及医院内部实施现代风险导向审计的措施。 　　关键词：医院；风险导向审计；内部审计 　　中图分类号：R197.322文献标识码：A文章编号：1004-4949（2013）03-00-03 　　现代风险导向审计是审计人员通过深入了解医院及其经营环境，了解医院内部控制制度，以医院经营风险和会计报表重大错报风险的分析评估为导向，在判断医院财务报表是否存在重大错报风险的基础上，通过实质性测试来对财务报表的公允性得出审计结论的审计方法。 　　1现代风险导向审计的特点 　　1.1审计思路更加完善 　　现代风险导向审计要求审计师运用“自上而下”、“自下而上”相结合的手段，对财务报表风险做出合理的专业判断。即首先从企业的战略管理分析入手，“自上而下”地通过战略风险和经营风险的导向及严密的逻辑推理，逐步推导和落实审计的范围及重点，确定相关的审计目标和审计程序。然后通过实施审计程序及取证的结果，结合重要性的判断，“自下而上”地归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见。 　　1.2对“风险”的认识更加全面 　　现代风险导向审计对“固有风险”的认识除了包括会计报表项目本身的风险外，更多地考虑企业的战略风险和经营风险，并成为控制财务报表风险的最重要手段之一。 　　1.3运用新的审计风险模型 　　现代风险导向审计建立了新的审计风险模型，即“审计风险=重大错报风险+检查风险”。评估重大错报风险是现代风险导向审计的首要审计程序，用来确定整个审计工作的起点及导向，并为发现重大错报提供线索及方向。新审计风险模型的具体运用过程是：了解被审计单位及其环境（包括内部控制）；评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；针对财务报表层次的重大错报风险确定“总体应对措施”；再就是针对认定层次的重大错报风险设计和实施“进一步审计程序”，以降低检查风险至可接受的水平。 　　1.4审计重心前移 　　现代风险导向审计的审计程序主要包括风险评估程序、审计测试程序，并以风险评估为中心，真正体现了现代风险导向审计的理念。 　　1.5审计测试程序个性化 　　就是为了克服传统审计测试的这种缺陷，针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，采用个性化的审计程序，对可能存在的重大错报采用出其不意的非常规审计程序等。 　　1.6风险评估以分析性复核为中心 　　现代风险导向审计以分析为中心，分析性复核成为最重要的程序，并且运用现代管理方法。同时，对财务数据和非财务数据进行分析复核。 　　2现代风险导向审计的一般程序 　　在医院内部审计中实行风险导向审计，应遵循风险导向审计的一般程序，即确定固有风险、评估控制风险和确定检查风险。 　　2.1确定固有风险 　　固有风险是假设在没有内部控制的情况下，被审计单位的业务和相应会计处理发生差错的可能性。评估医院业务管理的固有风险，可以从以下方面进行：其一是了解被审计单位的业务流程和特点，收集外部审计机构的审计结论和以往年度内部审计结果，确定易发生风险与舞弊的业务环节，为下一步审计提供风险导向。其二是了解法律法规变化对有关业务核算和管理的要求，为内控测试提供方向。再就是了解被审计单位管理水平，包括管理人员的诚信和能力等因素。 　　2.2评估控制风险 　　控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生差错而能被内部控制防止或纠正的可能性。评估控制风险的程序为： 　　2.2.1确定控制执行的风险水平。控制执行的风险因素主要有：被审计单位业务的主要类别、各类主要业务的发生过程、重要的会计凭证、账簿记录以及会计报表项目、重大交易事项的会计处理过程等。 　　2.2.2确定监督反馈机制的风险水平。监督反馈机制是医院内部防线，其是否完善直接影响控制风险的水平，监督反馈机制越完善有效则风险水平越低。 　　2.2.3对被审计单位的内部控制制度及其执行情况进行测试。测试一般包括：其一是调查了解被审计单位的内部控制制度，如阅读以前的审计资料、发放问卷调查、实地观察、绘制内控流程图等；其二是进行符合性测试。在了解被审计单位内部控制制度基础上，进行符合性测试。在符合性测试时选择若干控制点。执行控制测试后，对内部控制进行评价，确定对其内部控制的信赖程度，从而确定控制风险水平，以进一步确定实施审计的范围、重点、抽样比例和审计所需要的时间等。 　　2.3确定检查风险 　　医院实务检查风险是指审计人员进行实质性测试而不能发现被审计单位差错的可能性。在确定检查风险时，内审人员将固有风险和控制风险进行综合评估后，对