第四章交易性金融资产的核算.docVIP

第四章 交易性金融资产 授课日期： 授课时数： 课题： 教学目标： 1、了解 2、理解 3、掌握 教学重点： 教学难点： 更新、补充、删节内容： 教学方法： 教 具： 课外作业： 教学后记： Ⅰ.组织教学 Ⅱ.复习提问 Ⅲ.出示本节教学目标 Ⅳ.教学过程 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产分类核算。 一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 （一）科目设置 1．交易性金融资产 （1）核算内容：交易性金融资产，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 （2）性质：资产类 （3）借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产结转的成本和公允价值变动损益。 （4）余额：借方 （5）明细科目设置：企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。 2.公允价值变动损益 （1）核算内容：企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 （2）性质：损益类 （3）借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额 3.投资收益 （1）核算内容：企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 （2）性质：损益类 （3）借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失；贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。 （二）账务处理 1、取得 按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入 6.1 短期投资 6.1.1短期投资概述 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资的目的是企业利用暂时闲置的资金谋取一定的收益，作为多余资金的一种转化形式，在冒最低限度风险的前提下，保持资金的流动性。短期投资具有持有时间较短、不以控制被投资单位等为目的以及容易变现等特点。短期投资按照投资性质可分为短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。 虽然短期投资被定义为持有时间不准备超过1年的投资，但这是划分短期投资和长期投资的一般标准，而不是绝对的标准。短期投资的持有期间通常不超过一年，但实际持有期间已超过一年的短期投资仍应作为短期投资，除非企业管理当局改变投资目的，即改短期持有为长期持有。 作为短期投资应当符合以下两个条件：一是在公开市场交易并且有明确市价；二是持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。凡是不符合上述两个条件的，不能作为短期投资。例如，企业购入的不能上市交易的股票和债券，或虽能上市交易但不准备随时变现的股票和债券，不能作为短期投资核算。 6.1.2短期投资入账价值的确定 短期投资取得时应以初始投资成本计价。初始投资成本，是为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出，即应收股利和应收利息。 1．短期股票投资 短期股票投资入账价值=买价＋税费等相关费用－应收股利 其中应收股利是指短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。也就是说，取得短期投资时实际支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告而尚未领取的现金股利。这部分应收股利不计入短期股票投资的初始投资成本中。 2．短期债券投资 短期债券投资入账价值=买价＋税费等相关费用－应收利息 其中应收利息是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。这部分应收利息不计入短期债券投资初始投资成本中。但实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，则计入短期债券投资初始投资成本中（不需要单独核算）。 6.1.3短期投资核算的科目设置 为了核算和监督短期投资业务，企业应设置“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”等科目。 （1）“短期投资”科目。属于资产类，核算企业持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。该科目的借方登记短期投资的取得成本；贷方登记短期投资持有期间所获得的现金股利和现金利息以及处置短期投资时结转的实际成本；期末借