首次公开发行股票公司财务报告专项核查要求与工作底稿指引模版.doc

首次公开发行股票公司财务报告 专项核查要求与工作底稿指引 ——CSRC 14号公告和551号文 TOC \o 1-3 \h \z \u 前言：本次财务专项核查的基本要求 4 一、建立健全财务报告内部控制制度 5 （一）发行人的财务核算体系是否建立和健全 5 （二）发行人的财务岗位设置情况 6 （三）会计档案制度 7 （四）财务管理电算化情况 8 （五）审计委员会、内审部运行情况 9 （六）采购循环内控制度建立情况 9 （七）销售循环内控制度建立执行情况 10 （八）资金循环内控制度建立执行情况 12 （九）健全内控制度并予以记录 14 二、财务信息与非财务信息相互衔接和验证 14 （一）与行业、同行业上市公司信息进行对比分析 14 （二）招股书财务信息和非财务信息对比分析 15 三、盈利异常波动和异常交易核查 18 （一）盈利异常波动核查 18 （二）异常交易核查 19 四、关联方和关联交易的核查 20 （一）关联方及关联交易的披露的准确性、完整性的核查 20 （二）关联方非关联化的核查 23 五、收入成本相关核查 24 （一）收入成本总体核查 24 （二）与销售、采购相关的内控测试 25 （三）销售收入实质性核查程序 26 （四）成本费用实质性核查程序 34 （五）毛利率核查 44 六、发行人主要客户、供应商核查 45 （一）发行人主要客户、供应商核查 45 七、存货盘点、跌价准备计提与资产权属核查 47 （一）发行人存货相关会计政策和管理制度 47 （二）存货盘点 48 （三）存货余额及构成的真实性、合理性分析 49 （四）存货跌价准备 50 （五）其他资产权属 51 八、现金收付交易的核查 52 （一）现金收付交易的核查 52 九、财务异常信息核查 54 （一）会计政策和会计估计变更核查 54 （二）人为改变正常经营活动核查 55 （三）以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长。即首先通过虚构交易（例如，支付往来款项、购买原材料等）将大额资金转出，再将上述资金设法转入发行人客户，最终以销售交易的方式将资金转回 57 （四）发行人或关联方与其客户或供应商以私下利益交换等方法进行恶意串通以实现收入、盈利的虚假增长。如直销模式下，与客户串通，通过期末集中发货提前确认收入，或放宽信用政策，以更长的信用周期换取收入增加。经销或加盟商模式下，加大经销商或加盟商铺货数量，提前确认收入等； 58 （五）关联方或其他利益相关方代发行人支付成本、费用或者采用无偿或不公允的交易价格向发行人提供经济资源 60 （六）是否存在保荐机构及其关联方、PE投资机构及其关联方、PE投资机构的股东或实际控制人控制或投资的其他企业在申报期内最后一年与发行人发生大额交易从而导致发行人在申报期内最后一年收入、利润出现较大幅度增长 61 （七）利用体外资金支付货款，少计原材料采购数量及金额，虚减当期成本，虚构利润； 62 （八）采用技术手段或其他方法指使关联方或其他法人、自然人冒充互联网或移动互联网客户与发行人（即互联网或移动互联网服务企业）进行交易以实现收入、盈利的虚假增长等 63 （九）将本应计入当期成本、费用的支出混入存货、在建工程等资产项目的归集和分配过程以达到少计当期成本费用的目的 65 （十）压低员工薪金，阶段性降低人工成本粉饰业绩 66 （十一）推迟正常经营管理所需费用开支，通过延迟成本费用发生期间，增加利润，粉饰报表 67 （十二）期末对欠款坏账、存货跌价等资产减值可能估计不足 69 （十三）推迟在建工程转固时间或外购固定资产达到预定使用状态时间等，延迟固定资产开始计提折旧时间 69 （十四）其他可能导致公司财务信息披露失真、粉饰业绩或财务造假的情况 70 十、保荐机构内部控制工作底稿 73 前言：本次财务专项核查的基本要求 1、项目组实施核查前，应根据项目的实际情况，制定具体的专项核查计划。核查计划应当包括核查人员、核查时间安排、核查事项、核查手段等；核查计划应存入工作底稿的最前面； 2、所有核查事项应当要求发行人提供相关基础资料，并由发行人盖章后存入工作底稿； 3、本次专项核查工作底稿中要充分体现保荐机构的分析论证过程，要有问题背景、有核查依据、有分析、有结论；对于异常情况应进行特别分析； 4、如本次核查结论与已申报文件（含反馈意见回复）存有差异的，项目组应分析原因、性质，拟采取的措施，并在自查报告中予以充分披露； 5、保荐代表人和项目