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营改增税收培训 杨文国 博学、睿智、思考 第一节 改革背景 一、改革背景 二、试点地区和开始时间 2012.12.01 天津市、浙江省、湖北省 试点地区 开始时间 上海市 2012.01.01 北京市 2012.09.01 江苏省、安徽省 2012.10.01 福建省、广东省 2012.11.01 全国 2013.08.01 第二节 纳税人和扣缴义务人 一、纳税人 在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。 （一）境内的理解 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。　　下列情形不属于在境内提供应税服务：　　(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。　　(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。　　(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 关注：增值税、营业税与营改增对境内范围的比较。 （二）交通运输业和部分现代服务业范围 1.应税服务范围 第二节 纳税人和扣缴义务人 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服 务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 1+7—《应税服务范围注释》。 2.提供应税服务的含义 （三）单位和个人范围 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。　 个人，是指个体工商户和其他个人。 （四）承包、承租与挂靠 1.增值税 细则第十条 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 2.营业税 细则第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包 第二节 纳税人和扣缴义务人 人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外 经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 3.营改增 试点实施办法第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 4.征管法 第四十九条 承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。 发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人 第二节 纳税人和扣缴义务人 或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税 连带责任。 5.企业所得税 二、一般纳税义务人和小规模纳税人 （一）一般纳税人和小规模纳税人划分标准 1.具体划分标准的理解。 2.小规模纳税人可否直接认定为一般纳税人。 3.超过标准但可不视为小规模纳税人的情形分析。 （二）如何办理一般纳税义务人认定手续 1.增值税一般纳税人资格认定管理办法。 2.原增值税一般纳税人兼有应税服务，不需要重新办理一般纳税人认定手续。 （三）总公司、分公司、子公司整体作为一个纳税义务人解析 1.增值税 第二节 纳税人和扣缴义务人 连锁经营企业增值税纳税地点—财税字〔1997〕97号。 固定业户总分支机构增值税汇总纳税—财税[2012]9号。 2.营改增 第七条 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务 总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 3.企业所得税 一般企业汇总缴纳与建筑业企业所得税管理。 三、扣缴义务人 第六条 中华人民共和国境外(以下称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 第三节 税率和征收率 一、税率 增值税税率适用于增值税一般纳税人一