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第二十一章 会计调整 一、教学目标 通过教学，使学生了解会计政策的概念、资产负债表日后非调整事项的处理方法，明确会计政策变更与会计估计变更的区别、资产负债表日后调整事项与非调整事项的区别，掌握会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正、资产负债表日后调整事项的内容及会计处理。 二、教学重点与难点 教学重点 会计政策概念、会计政策变更及其会计处理、会计估计变更及其会计处理、前期会计差错更正、资产负债表日后事项的会计处理。 教学难点 会计政策变更和会计估计变更的区别、资产负债表日后调整事项与非调整事项的区别。 三、复习思考题 1、怎样区分会计政策变更和会计估计变更？ 2、资产负债表日后调整事项与非调整事项的区别。 四、主要内容 第一节 会计政策变更 一、会计政策变更的概念 （一）会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 （二）会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 企业的会计政策一经确定，不得随意变更。 二、会计政策变更的条件 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： （一）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 以下各项不属于会计政策变更： 1、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 三、会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。 （一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录； 应说明的是，会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配—未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； 第四步，附注说明。 其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。 第四步，确定前期中每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 （二）未来适用法 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 （三）会计政策变更的会计处理方法的选择 1、国家有规定的，按国家有关规定执行。 2、能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。 3、不能追溯调整的，采用未来适用法处理。 第二节 会计估计变更 一、会计估计变更的概念 （一）会计估计的概念 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 （二）会计估计变更的概念 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法就属于会计估计变更。 如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。 二、会计估计变更的会计处理 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 (一)会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 (二)会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 (三)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 【例21-1】A公司于2007年1月1日起开