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中级财务会计 债务重组 一、教学目的： 通过本章学习，使学生理解债务重组的含义，掌握债务重组的方式，债务重组的会计处理。 二、教学要求: 通过本章学习，使学生理解债务重组的概念，掌握债务重组的方式，以及各种债务重组方 式下的会计处理。 三、教学重点和难点： 重点：各种债务重组方式下的会计处理 难点：多种方式组合重组的会计处理 第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念 是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务 是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。 2、债务转为资本 是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的重组方式。 3、修改其它债务条件 是指修改不包括上述两种方式在内的其他债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、减少债务利息、延长偿债期限等。 4、以上三种方式的组合。 三、债务重组日 债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 第二节 债务重组的会计处理 一般原则： 各种方式下的重组，无论是债务人还是债权人，均可确认债务重组损益。 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 借：应付账款 （所欠债务账面余额） 贷：银行存款（实际支付数额） 营业外收入—债务重组利得（借贷方之差） 2.债权人的会计处理 借：银行存款（实收金额） 坏账准备(已提坏账准备） 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（贷方差额） 例题P282 10—35 （二）以非现金资产抵偿债务 1.债务人的会计处理 债务重组利得=重组债务的账面价值-抵债资产的公允价值-增值税的销项税 资产转让损益=抵债资产的公允价值-抵债资产的账面价值-转让资产中发生的相关税费 2.债权人的会计处理 债务重组损失=重组债务的账面价值-受让资产的公允价值-增值税的进项税 3.具体会计处理 非现金资产的公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况处理： （1）抵债的非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按公允价值确认销售收入，同时结转商品销售成本。 债务人会计处理 ： 借：应付账款（账面余额） 贷：其他业务收入 （公允价值） 主营业务收入 （公允价值） 应交税费—应交增值税—销项税 营业外收入—债务重组利得 借：主营（其他）业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品等 债权人会计处理： 借：库存商品等（公允价值） 应交税费—应交增值税—进项税 坏账准备（已提） 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（贷方差额） 例10-36：教材P 283 （2）抵债的非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 债务人会计处理： 固定资产： 借：固定资产清理（账面价值） 固定资产减值准备（已提） 累计折旧（已提） 贷：固定资产（原值） 借：应付账款（账面余额） 营业外支出—处置固定资产损失 （资产账面价值大于公允价值的差额） 贷：固定资产清理（账面价值）