税法教材第十七章__税务行政法制.docVIP

第十七章? 税务行政法制 第一节? 税务行政处罚 ??? 为了保障和监督行政机关有效实施行政管理，保护公民、法人和其他组织的合法权益，l996年3月17日第八届全国人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国行政处罚法》(以下简称《行政处罚法》)。于l996年l0月1日实施。它的颁布实施，进一步完善了我国的社会主义民主法制制度。 税务行政处罚是行政处罚的重要组成部分。为了贯彻实施《行政处罚法》，规范税务行政处罚的实施，保护纳税人和其他税务当事人的合法权益，1996年9月28日国家税务总局发布了《税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法（试行）》和《税务行政听证程序实施办法（试行）》，并于1996年10月1日施行。 税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予行政处罚。它包括以下几方面内容： 第一，当事人行为违反了税收法律规范，侵犯的客体是税收征收管理秩序，应当承担税务行政责任。 第二，从当事人主观方面说，并不区分是否具有主观故意或者过失，只要有税务违法行为存在，并有法定依据给予行政处罚的，就要承担行政责任，依法给予税务行政处罚。 第三，当事人行为一般是尚未构成犯罪，依法应当给予行政处罚的行为。需要注意的是：一要区分税收违法与税收犯罪的界限。对此界限，新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）和1997年修订的《刑法》已经作了规定。进行税务行政处罚的一般是尚不构成税收犯罪的行为，如果构成了危害税收征管罪，就应当追究刑事责任。二要区分税收违法行为是不是轻微。并不是对所有的税务违法行为都一定要处罚，如果税务违法显著轻微，没有造成危害后果，只要予以纠正，经过批评教育后可以不必给予处罚。 第四，给予行政处罚的主体是税务机关。 一、税务行政处罚的原则 ??? (一)法定原则。包括四个方面的内容： ??? 1．对公民和组织实施税务行政处罚必须有法定依据，无明文规定不得处罚。 2．税务行政处罚必须由法定的国家机关在其职权范围内设定。 3．税务行政处罚必须由法定的税务机关在其职权范围内实施。 4．税务行政处罚必须由税务机关按照法定程序实施。 ??? (二)公正、公开原则。公正就是要防止偏听偏信，要使当事人了解其违法行为的性质，并给其申辩的机会。公开，一是指税务行政处罚的规定要公开，凡是需要公开的法律规范都要事先公布；二是指处罚程序要公开，如依法举行听证会等。 ??? (三)以事实为依据原则。 ??? (四)过罚相当原则。过罚相当是指在税务行政处罚的设定和实施方面，都要根据税务违法行为的性质、情节、社会危害性的大小而定，防止畸轻畸重或者“一刀切”的行政处罚现象。 (五)处罚与教育相结合原则。税务行政处罚的目的是纠正违法行为，教育公民自觉守法，处罚只是手段。因此，税务机关在实施行政处罚时，要责令当事人改正或者限期改正违法行为，对情节轻微的违法行为也不一定都实施处罚。 (六)监督、制约原则。对税务机关实施行政处罚实行两方面的监督制约。一是内部的，如对违法行为的调查与处罚决定的分开，决定罚款的机关与收缴的机构分离，当场作出的处罚决定向所属行政机关备案等。二是外部的，包括税务系统上下级之间的监督制约和司法监督，具体体现主要是税务行政复议和诉讼。 二、税务行政处罚的设定和种类 ??? (一)税务行政处罚的设定 ??? 税务行政处罚的设定是指由特定的国家机关通过一定形式首次独立规定公民、法人或者其他组织的行为规范，并规定违反该行为规范的行政制裁措施。现行我国税收法制的原则是税权集中、税法统一，税收的立法权主要集中在中央。 ??? 1．全国人民代表大会及其常务委员会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚。 ??? 2．国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。 ??? 3．国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款。税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过l 000元；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过3万元，没有违法所得的，设定罚款不得超过l万元；超过限额的，应当报国务院批准。 ??? 省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局及其以下各级税务机关制定的税收法律、法规、规章以外的规范性文件，在税收法律、法规、规章规定给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内作出具体规定，是一种执行税收法律、法规、规章的行为，不是对税务行政处罚的设定。因此，这类规范性文件与行政处罚法规定的处罚设定原则并不矛盾，是有效的，是可以执行的。 ??? (二)税务行政处罚的种类 ??? 根据税务行政处罚的设定原则，税务行政处罚的种类是可变的，它将随着税收法律、法规、规章设定的变化而变化或者增减