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财务报表审计 一、财务报表审计方法 1、账项基础审计：账项基础审计亦称详细审计，实质对被审计方的有关会计账项进行逐笔核对，以检 查是否有错弊出现的一种审计方式。 账项基础审计早期阶段：审计程序首先是以原始凭证或其他会计文书核对分录账，其次以分录账核 对总账，最后复核总账后与试算表和资产负债表核对。 账项基础审计后期阶段：发生了两个重要变化：第一，为了提高工作质量，审计人员逐步开发了专 门的审计技术方法，而不是把审计对象局限于现成的审计纪录。第二，开始引进“抽样测试”方法，而 不再单纯的是原有的逐笔详查。 综上所述，账项基础审计目的就是防止和发现错误与舞弊，其方法主要是对会计凭证和账簿进行详 细检查。然而，这种方法自身之内也包含着难以克服的局限性，随着经济的发展，审计师们越来越清楚 地认识到单纯围绕着账表事项进行详细审查，既耗时又费力，已经无法圆满地完成审计任务。其逐步让 位于制度基础审计，又称为系统基础审计。 2、制度基础审计 制度基础审计是以内部控制系统为主要审查对象的一种审计方法。其目的是鉴证报表的合法性、公 允性；具体方法是在评价内部控制基础上的抽样并对内部控制系统进行评价。如果评价的结果证明内部 控制系统值得信赖，在实质性检查阶段只抽取少量样本便可以得出审计结论；如果评价结果认为内部控 制系统不可靠，就应根据内部控制的具体情况扩大审查范围。 由此可见，制度基础审计将重点放在对于系统内各个控制环节的审查上，目的在于发现控制系统中 的薄弱环节，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。 3、制度基础审计与账项基础审计相比较： 账项基础审计强调直接对控制系统所产生出的结果进行检查，并不深入检查系统的内部； 而以控制系统为基础的审计方式则着重剖析系统内部结构，分析产生最后结果的全部过程中各个步 骤之间的关系，研究系统内部是否存在足够的控制环节，检查这些控制环节是否充分发挥了作用。如果 整个系统经过分析和一些选择性测试后，显示出有足够的控制因素在发挥作用，可以防止错误的发生， 这同样标志着系统所产生的结果是正确的特性。 4、风险导向审计 审计人员必须从高于内部控制系统的角度，综合考虑企业内外的环境因素。具体地说： 审计人员在制定审计计划时，首先应充分把握被审计单位各方面的情况，从而分析被审计单位经济 业务中出现差错和舞弊的风险情况。适应这种局面的方式之一，是发展一种新的、多维的审计技术—— 风险导向型审计，来缓解审计人员所面临的错综复杂的风险。 目前，风险导向型审计成为财务报表审计的主流方法。风险导向审计的目的是鉴证报表的合法性、 公允性；其方法主要为在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发 现重大错报（具体的方法见本书第 8 章）。 二、财务报表审计的范围 为了证实财务报表项目的认定，要设置与各类交易和事项相关的、与期末账户余额相关的和与列报 相关的三个层次的具体审计目标；要证实三个层次具体目标，需要采用审计程序获取审计证据。 因此， 财务报表审计就是综合运用审计程序， 证实各财务报表项目相关认定或对应的具体审计目标， 确定审计目标后，注册会计师就可以开始收集审计证据，以实现审计总目标和各项具体审计目标。 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰 当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。 1．审计程序的性质：指审计程序的目的和类型。其中：审计程序的目的包括： ①通过了解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报风险； ②通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性； ③通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报。 审计程序的类型包括检查、观察、询问、函 证、重新计算、重新执行和分析程序。 2．审计程序的时间：指注册会计师何时实施审计程序，或指审计证据适用的期间或时点。 3．审计程序的范围：指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。需 要特别强调的是，审计准则中的 “审计范围 ”并不是指注册会计师审计的哪一年（年度）的财务报表，也 不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。 在审计实践中，容易出现的问题是审计范围不足和审计范围受到限制。 审计范围不足是指审计师在实施审计时确定的审计范围在时空过于狭小，不能够全面反映被审 计客户财务报表的真实情况； 审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，注册会计师未能实施其根据 审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。 注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。 审计准则在规定 CPA 承担的责任和所要实现的目标的同时，还规定了为履行责任和实现目标所 需实施的审计程序。 比如，《中国注册会计师审计准则第 1