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第九章 会计循环和会计核算形式 第一节 会计循环 任何单位在进行会计核算时，总是按照一定的程序进行，随着时间的推移，在每一个会计期间的会计核算都按照这个程序有步骤、连续不断地、周而复始地进行，这个过程称之为会计循环。 在实际工作中，不同单位规模大小不同、业务繁简程度不同，对会计循环中基本步骤的划分，各步骤工作之间的分工协作可能会采用不同的具体形式。但会计循环中的一般包括以下基本步骤： 1、编制分录 编制分录具体是指根据审核无误的原始凭证，如销售发票、费用报销单，分析经济业务，确定应借记和应贷记的账户及金额。通过编制会计分录，实际上是把经济业务的发生和完成情况，开始用会计特定的表现形式反映出来。 2、登记账簿 登记账簿具体是指把会计分录中确定的应借记和应贷记的账户及金额，登记到有关的总帐和明细帐户中去，以加工并储存信息。 3、调整 调整是指根据权责发生制原则，调整一些账簿中的有关记录，借以处理在会计期末需要递延和预提等的收入、费用问题。 4、对账 对账具体是指核对总帐、明细帐、日记帐等记录，帐簿记录与实际财产物资保存情况，以保证账簿记录客观、准确无误。 5、结账 结账具体是指在每一会计期间终了时，计算并结转各种账簿的本期发生额及期末余额。 6、编制报告 编制报告具体是指根据账簿资料，参考其他有关资料，编制财务报告，并报送给有关的会计信息使用者。 第二节 账务处理程序的意义 一、会计核算形式的概念 会计核算形式，也称为账务处理程序，是指会计核算过程中会计凭证、会计账簿组织与记账程序和记账方法的有机联系组织形式。 从凭证、账簿到财务报表的财务会计循环中，由于各企业的性质、规模大小、经济业务繁简程度以及管理要求不同，企业所采用的账簿组织、记账程序和记账方法也有所区别。会计凭证和会计账簿组织是指所应用的凭证、账簿的种类和格式，凭证和账簿以及各账簿间的相互关系；记账程序和记账方法是指填制会计凭证、登记账簿以及编制财务报表所采用的程序和方法。各个企业应当根据各自的实际情况，合理地组织凭证、账簿和报表，采用适应本企业生产经营活动特点的账务处理程序。 二、确定会计核算形式的原则 合理实用的会计账务处理程序，一般应符合以下要求： 1、账务处理程序要与本企业所属行业的性质、生产经营的特点、经营规模的大小，经济业务的繁简程度相适应，满足企业管理上的要求。 2、账务处理程序应能够正确、及时、全面、完整地提供本企业财务状况及其变动和经营成果的会计信息，以满足企业的外部利害关系人和企业的经营管理者决策所需的相关信息的需要。 3、账务处理程序既要保证会计工作的质量，又要尽可能地简化核算手续，提高会计工作效率，并能节约账务处理的费用。 三、会计核算形式的种类 经过长期的财务会计工作实践经验，人们总结出常用的会计账务处理程序有以下四种： （1）记账凭证账务处理程序；（2）汇总记账凭证账务处理程序；（3）科目汇总表账务处理程序；（4）多栏式日记账账务处理程序。下面对这四种账务处理程序分别进行介绍。 各种会计核算形式既有共同点，又有区别，其中最主要的区别就是在登记总帐的依据和方法不同，各种各种会计核算形式的命名也来源于此。 第三节 记账凭证核算形式 一、记账凭证核算形式的特点 是指直接根据每张记账凭证逐笔登记总分类账的会计核算形式。记账凭证核算形式是最基本的一种会计核算形式，特点是直接根据记帐凭证登记总帐。 二、记账凭证核算形式下凭证和帐簿的设置 1、记帐凭证设置。可以是专用的记帐凭证，即收款凭证、付款凭证、转帐凭证；也可以是通用的记帐凭证，即所有的业务使用相同的记帐凭证。 2、帐簿设置。（1）总帐使用订本式帐簿，采用三栏式格式。（2）明细帐按管理的要求和其反映的经济内容，分别采用三栏式、数量金额式或多栏式。（3）日记帐主要设置现金日记帐和银行存款日记帐，使用订本式帐簿，采用三栏式格式。 三、记账凭证核算形式的账务处理程序 现金日记帐 记账凭证账务处理程序图如图 现金日记帐 收款凭证原始凭证 收款凭证 原始凭证 银行存款日记帐付款凭证 银行存款日记帐 付款凭证 转帐凭证 转帐凭证 总账明细帐 总账 明细帐 原始凭证汇总表 原始凭证汇总表 会计报表 会计报表 根据上图，记账凭证账务处理程序的步骤为： 1、根据载明经济业务发生或完成情况的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。 2、根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账。 3、根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账。 4、根据记账凭证逐笔登记总分类账。 5、期末，将日记账、明细账与相应的总分类账户的金额进行核对。 6、在核对账证相符的基础上，根据总分类账与明细分类账及其他资料编制财务报表。 四、记帐凭证核算形式的优缺点和适用范围 记账凭证账务处理程序操作简单，总分类账可以比较详细地记录和反映