2019年第七章--内部控制与财产清查.docVIP

PAGE  PAGE 14 第七章 内部控制与财产清查 最有效的企业组织形式是公司制，它的最大特征是 两权分离（即资源｛主要体现为资本的所有者，委托人｝将资源委托给具有管理才能的专门的管理人员｛代理人｝去经营管理）， 随着公司规模不断扩大，经营活动日趋复杂 ，出现了西方经济学所阐述的经典的“ 代理问题”（管理人员对公司日常经营事务的控制程度越来越高，资源的所有者成为一种外部人，他们不但失去了对资源的直接控制权，也不了解管理人员的具体决策是否恰当、合理，是否对公司有利。）。代理问题若不加以监督，很可能造成损失。内部会计监督制度是监督的一种方式，它的意义就在于针对代理问题，监督管理人员责任的履行，保障资源所有者的利益，提高公司制企业的经营效率。 企业内部设立会计监督制度，期望能实现两个目标：一是保证企业内部各项财产物资的完全、完整以及有序、有效流动和使用；二是保证企业会计信息能真实、可靠地反映企业的财务状况和经营成果。 为了实现上述目标， 内部会计监督制度至少应包括三方面内容： 1. 内部牵制制度 保障单位或企业内部各部门相互牵制、相互监督； 2. 财产清查制度 财产清查是内部牵制制度的一个部分，其目的在于定期确定内部牵制制度执行是否有效。 3. 内部审计 对企业内部包括内部牵制制度在内的各项制度和经济活动进行审计，方能确保内部牵制制度的有效运行。  一、本章教学目的 通过本章的学习，掌握企业内部控制的内容、内部控制在会计系统中的应用、财产清查的方法及财产盘盈、盘亏的账务处理方法。 二、教学内容 1、内部控制的含义； 2、内部控制的内容。 3、会计制度与内部控制； 4、内部控制在现金业务中的应用； 5、内部控制在银行存款业务中的应用； 6、存货的内部控制。 7、财产清查的含义及种类； 8、财产清查的方法； 9、财产清查结果的处理。 三、本章教学重点：4、5、6、8、9 四、本章教学难点：9 第一节 内部控制的基本原理 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效，诸如我国巨人集团的倒塌，郑州亚细亚的衰败，震惊中外的琼民源、银广夏事件的发生，乃至美国安然公司的破产等等这些现象，无不与企业内部控制有着一定的关系。因此，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益， 并保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。 中航油事件：2004年10月26日以来，中航油新加坡公司被迫关闭的仓位累计损失达3．94亿美元、正在关闭的剩余仓位预计损失1．6亿美元、账面实际损失和潜在损失总计约5．54亿美元。 2004年11月30日，中航油新加坡公司聘请普华永道会计事务所出任公司特别审计。经过6个月左右的调查，普华完成了导致中航油投机石油期权交易亏损的调查工作。普华的报告认为，以下因素造成了中航油新加坡公司在期权投机交易上遭到重大损失： （1）对油价走势的错误判断； （2）没有按照行业标准评估期权组合价值； （3）没有针对期权交易的风险管理规定； （4）董事会特别是审计委员会就公司投机衍生品交易的风险管理和控制未能完全尽职等。 过这一事件，国有企业的监管和内控问题再次引起了人们的关注。我们可以看出： 1、企业必须建立严格的且得到有效贯彻的风险管理制度。任何企业在生产经营过程中，均会面临和遇到各种各样的风险。但风险并不可怕，关键是要善于识别，小心防范，勇于化解。 2、有关部门必须采取切实可行的方法，加强对大型国有企业特别是其子公司的监管。 3、企业必须建立健全内部审计制度。内部审计是企业的一项重要管理制度，它对于企业合法经营，防患于未然具有重要作用。目前，我国绝大多数企业均建立了内部审计机构，配备了内部审计人员，但审计职责是否全部到位，作用是否得到有效发挥，企业间是存在较大差异的。 4、企业必须建立完善的内控制度，并确实得到严格执行。内控制度是企业生产经营合法、合规和有序进行的重要保证，是企业防范风险的一道屏障。内控制度执行得好与坏，直接关系到企业的发展和盛衰。中航油新加坡公司之所以出现令人震惊的事件，就是因为企业的内控制度没有得到严格执行。根据中航油新加坡公司内部规定，损失20万美元以上的交易，要提交公司风险管理委员会评估；累计损失超过35万美元的交易，必须得到总裁同意才能继续；任何导致50万美元以上损失的交易，将自动平仓。可见，该公司不是没有内控制度，而是没有很好地执行内控制度，只是把内控制度当成了摆设。因而，在出现了多达5亿多美元无法挽回的损失之后，新加坡公司才向集团公司报