新所得税法讲义总局反避税立法讲解详.pptVIP

（五）一般反避税 　第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 不具有合理商业目的 合理方法调整 实施的程序 （五）一般反避税 　 不具有合理商业目的？ 　第一百二十条 企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 　－违反营业常规和立法意图 （五）一般反避税 　 合理方法调整 　－否定安排 　－取消已获得的税收利益 　－对安排重新定性并适用税法 （五）一般反避税 　 实施的程序 －限制税务机关的权利 （六）加计利息 　第四十八条 税务机关依照本章规定做出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。 起止日 如何计息 追溯期 （六）加计利息 　 适用年度？ 　　2019年1月1日以后年度 　　－补征税款？ 　　－税务调整？ 　 （六）加计利息 　 起止日？ 　第一百二十一条 税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。 　前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。 　－鼓励企业预缴税款 　－不得税前扣除 （六）加计利息 　 如何计息 　第一百二十二条 企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。 　企业依照企业所得税法第四十三条和本条例的规定提供有关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。 　－提供资料：基准利率 　－不提供资料：基准利率＋5% 　－计息日？ （一）转让定价 交易净利润法： 　　是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法 净利润率指标：销售利润率（销售收入非受控）、营运资产收益 　率（资金密集、技术密集）、贝里比率（分销商）、完全成本加　成率（劳动密集型合约制造商） 净利率相对价格和毛利率受交易差别的影响较小 着重考察企业的功能风险 影响净利的因素：企业的竞争地位、管理效率、是否存在替代产品、不同的成本结构、筹资成本差异、营业费用或非营业费用（　折旧和准备金）的不同处理 适用范围较广 （一）转让定价 利润分割法： 　　是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合 理标准进行分配的方法 一般利润分割法（贡献分析法－营业利润） 剩余利润分割法（余值分析法－基础利润、剩余利润） （一）转让定价 　2、成本分摊协议（第四十一条第二款） 　　　企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 （一）转让定价 　第一百一十二条 企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款 　的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达 　成成本分摊协议。 　企业与其关联方分摊成本时，应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内，按照税务机关的要求报送有关资料。 　企业与其关联方分摊成本时违反本条第一款、第二款规定的，其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。 　 （一）转让定价 什么是成本分摊协议? （Cost Contribution Arrangement, CCA，CSA） 　　　是指企业间达成的一项协议，用以分担参与各方在研发、生 产或获取资产、劳务和权利等方面的成本与风险，同时，确定研发 、生产或获取资产、劳务、权利等活动结果带来的各参与方利益的 性质和范围。（OECD转让定价指南） 　　 （一）转让定价 我国引入成本分摊协议的考虑? 　　－－跨国公司的一种经营活动方式，在税收上予以确认 　　 　　－－鼓励我国居民企业参与跨国公司研发 　　 （一）转让定价 适用范围：无形资产、劳务 独立交易原则 参与方：关联与非关联 预期收益可计量，成本必须与预期收益相配比 参与方拥有无形资产的经济所有权，不需支付特许权使用费 进入、退出、调整（平衡支付） 通常采用预约定价的形式 申报、同期资料 反滥用：不合格的成本分摊协议，成本不允许税前扣除 （一）转让定价 　无形资产评估方法： 　　　收入法 　　经济剩余利润分割法(Economic Residual Profit Method) 市场法 　　市值倍数(Market Multiples) 　　资本市值(Market Capitalization) 　　成本法 　　历史成本(Historical Cost) 　　替换成本(Replacement Cost) （一）转让定价 　3、预约定价 　第四十二条 企业可以向税务