三章节增值税纳税筹划.pptVIP

第三章 增值税纳税筹划;一、增值税纳税人的法律界定 根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内。;一、增值税纳税人的法律界定;;;（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； 由此可见，我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售和进口环节，加工和修理修配也属于增值税的征税范围，对加工和修理修配以外的其他劳务暂不实行增值税。 （4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 ;3、税率;; 3）出口货物 0 （2）小规模纳税人征收率 3% ;;二、增值税纳税人筹划方法;设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。 一般纳税人增值率X= （S- P）/ S 一般纳税人应纳增值税税额=S/（1+17%）× 17%—P/（1+17%）× 17%= S × X /（1+17%）× 17% 小规模纳税人应纳增值税税额= S/（1+3%）×3% 当两种纳税人纳税额相等时， S × X /（1+17%）× 17%= S/（1+3%）×3% X=20.05% 当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。; 一般纳税人税率;;（二）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划;2、混合销售行为;（二）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 3.筹划原理 纳税平衡点：税负相同时；增值率；算例 例题 P56企业分立;假定纳税人含税增值额增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率可表示为： R=（S—P）/S×100% 纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为： 应纳增值税税额=S /（1+17%）×17% ×R 应纳营业税税额=S ×5% 令两税相等，即S /（1+17%）×17% ×R=S ×5% 解出纳税平衡点为R=34.41%，即此时两种税负担相同。 如果增值率大于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳营业税有利于节税；如果增值率小于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳增值税有利于节税。 ;增值税一般纳税人税率;;第二节 增值税计税依据的筹划;1、销项税额的计算;;;;;;;;;;;;;;;;;;2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 4）国务院财政、税务圭管部门规定的纳税人自用消费品。 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 5）上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。;（二）小规模纳税人应纳税额的计算;（三）进口货物应纳税额的计算;二、销项税额筹划;;结算方式： 1.赊销与分期收款 以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可以选择赊销或分期收款结算方式。 2.委托代销 委托方收到代销清单时确认销售收入的实现。 例题;销售价格 定价策略：关联定价；薄利多销 （主要针对所得税） ;三、进项税额筹划;一般纳税人的抵扣率;3.运费的筹划 运费扣税平衡点23.53% 例题 4.兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 应当正确划分其不得抵扣的进项税额。 例题;第三节 增值税税率的筹划;第四节 增值税优惠政策的筹划;; 二、筹划方法 纳税人根据增值税减免税的有关规定，使自身具备享受减免税条件从而获得节税利益。 例题P73-74 ; 本章小结;再见;