组织原型与审计质量会计师事务所转制效果再审视.PDFVIP

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2019．13．019 组织原型与审计质量：会计师事务所转制效果再审视 唐衍军 （博士），蒋尧明 （博士生导师）1 2 【摘要】公司制与合伙制是会计师事务所转制前后的两种基本组织原型，其在决策权配置、收益分 配和风险承担方式三个方面均存在系统性差异。会计师事务所转制的审计质量提高效应来自于组织原 型变革所引致的治理结构的整体变化：合伙制下剩余收益的共享机制有助于激发审计师的工作热情，将 具体事务的决策权赋予执业审计师有助于其执业积极性的发挥，而风险承担机制的约束更能促使审计 师主动遵守财经法规与职业道德、有效识别和控制审计风险、提高审计质量。 【关键词】组织原型；治理结构；合伙制；转制；审计质量 【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2019）13-0116-5 一、引言 差别，也均未改变合伙人对合伙企业债务的“兜底” 当前我国大中型会计师事务所（简称“事务所”） 责任承担方式，其主要差别仅在于无过错合伙人对 普遍完成了工商注册，组织形式主要由原来的公司 合伙债务连带赔偿责任的承担方式与程度不同。从 制转变为特殊普通合伙制。事务所转制的效果特别 这个意义上来说，公司制与合伙制分别代表了事务 是转制所引致的审计质量提高效应，成为学者们研 所转制前后的两种基本组织原型。本文将事务所转 [ ] [ ] 1-3 4 究的热点 。朱小平、叶友 认为，对于事务所应 制效果的分析置于组织原型变革背景之下，分析公 该采取合伙制的理论探索，国内学者仅局限于事务 司制与合伙制两种组织原型的内部权责配置机制差 所与外部的关系，而较少从事务所的企业本质特征 异所导致的审计质量变化，从内部激励因素着手对 出发进行论述。这一观点对于当前事务所转制效果 审计质量提升机理进行系统性考察，并在企业理论 的研究仍有重要的启示意义。事务所不同的组织形 与审计质量相关研究的基础上进行拓展研究。 [ ]5 式代表着不同的治理结构 ，对事务所转制效果的 二、组织原型变革：事务所由公司制到合伙制 研究需要借鉴企业理论的研究方法。 新组织形式产生于制度创业者创造性地组合多 [ ]9 组织原型理论为探讨组织形式变迁及其绩效问 种组织样板的要素 。我国事务所的组织变革与组 [ ]6 题提供了一个独特视角 。组织原型理论认为，新组 织合法性的取得，是由中国注册会计师协会（简称 织形式的产生并不是彻头彻尾地原创，需要以业已 “中注协”）作为制度创业者主体，在借鉴现有组织原 [ ]7 存在的制度化组织要素为原料 。特殊普通合伙是 型的基础上而完成的。 对在欧美专业服务企业中所盛行的有限责任合伙组 1. 有限责任合伙事务所的诞生。在美国注册会 [ ]8 织形式的创新 ，普通合伙、有限责任合伙与特殊普 计师行业发展的早期阶段，普遍存在采用公司制组 通合伙之间在经营管理和收益分配方面没有实质性 织形式的“审计公司”。随着1938年《注册会计师职 【基金项目】 国家自然科学基金项目“会计师事务所合并、智力资本与审计质量”（项目编号： ；江西省高校人文社会科学研究基地招标项目“会计师事务所人力资本特征、审计师声誉与审计 质量关系研究”（项目编号：JD17038）；江西省教育厅科学技术研究项目“审计师知识资本集成、进入权激励 与审计质量”（项目编号：GJJ180393）；财政部会计名家培养工程（项目编号：财会［2018］14号） □ 财会月刊2019.13 ·116· 业道德守则》的出台，公司制事务所被明令禁止，除 美有限责任合伙制基础上的一种制度创新，采用这 了极小部分的个人独资事务所，普通合伙成为事务 一组织形式有助于减轻无过错合伙人的责任。特殊 所组织形式的唯