ch05-3 对外投资-长期股权投资.ppt

4. 超额亏损的确认 投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。 （1）冲减长期股权投资的账面价值，以“长期股权投资”的账面价值冲减至零为限 （2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减“长期应收款”等的账面价值 （3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失（借记“投资收益”，贷记“预计负债”） （4）被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与前述相反的顺序处理（借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”等，贷记“投资收益”） 例：甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2012年12月31日该项长期股权投资的账面价值为2 000万元。乙公司2013年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损6 000万元。假定甲公司在取得该投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。 甲公司账上有应收乙公司的长期应收款 16 00万元，该款项从目前情况看，并没有明确的清偿计划，且在可预见的未来期间不准备收回（并非产生于商品购销等日常活动）。 借：投资收益 20 000 000 贷：长期股权投资——损益调整 20 000 000 借：投资收益 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000 5. 被投资单位其他综合收益变动的处理 其他综合收益：是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失 其他综合收益的分类 （1）可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与账面价值的差额； （2）将持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，转换时的公允价值与账面价值之差。 会计处理：按被投资单位其他综合收益变动归属于本企业的份额，相应调整长期股权投资的账面价值和其他综合收益。 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 例：A公司持有B公司30%的股份，能够对B公司施加重大影响。当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1 800万元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为9 600万元。A公司与B公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税的影响因素。 借：长期股权投资——损益调整 28 800 000 ——其他综合收益 5 400 000 贷：投资收益 28 800 000 其他综合收益 5 400 000 6. 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 主要情形 被投资单位接受其他股东的资本性投入 被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分 以权益结算的股份支付 其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动 会计核算 归属于本企业的份额，相应调整长期股权投资的账面价值和资本公积（其他资本公积） 例：2013年3月20日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司，分别持有D公司20%、40%、40%的股权。A公司对D公司具有重大影响。D公司自设立之日起至2014年1月1日实现净利润1 000万元，除此之外，无其他影响净资产的事项。2014年1月5日，经A、B、C公司协商，B公司对D公司增资800万元，增资后D公司净资产为2 800万元，A、B、C公司分别持有D公司15%、50%、35%的股权。相关手续于当日完成。假定A公司与D公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。不考虑相关税费等其他因素的影响。 借：长期股权投资——投资成本 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：长期股权投资——损益调整 2 000 000 贷：投资收益 2 000 000 借：长期股权投