资源税涉税政策和会计核算.docVIP

第七章　资源税涉税政策和会计核算 　　资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。资源税在理论上可区分为对绝对矿租课征的一般资源税和对级差矿租课征的级差资源税，体现在税收政策上就叫做“普遍征收，级差调节”。 　　资源税属价内税，是生产成本的组成部份，交纳的资源税由主营业务收入补偿。纳税人应该设置“应交税费——应交资源税”科目进行该税款的核算。 第一节　资源税概述 　　资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。 　　一、纳税义务人、扣缴义务人 　　（一）纳税义务人 　　在中国境内从事开采或生产应纳资源税产品的单位和个人，为资源税的纳税人，应依法缴纳资源税。所称单位，是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体经营者及其他个人；其中其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业和外籍人员。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。 　　（二）扣缴义务人 　　收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，具体是指独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。 　　所称独立矿山，是指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算，自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。所称联合企业，是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。 　　扣缴义务人适用的税额按如下规定执行： 　　1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 　　2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 　　二、资源税的税目、税额 　　（一）一般规定 　　从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切可以开发和利用的国有资源。但是，我国的资源税目前只对税法列举的资源征税，原则上以开采取得的原料产品或者自然资源的初级产品为征税对象，不包括经过加工的产品。具体来说，征税范围有矿产品和盐等七个大类税目。 　　1.原油：开采的天然原油征税，人造石油不征税。税额为8～30元／吨。 　　2.天然气：专门开采或与原油同时开采的天然气征税，煤矿生产的天然气不征税。税额为2～15元/千立方米。 　　3.煤炭：原煤征税，洗煤、选煤及其他煤炭制品不征税。税额为0.3～8元/吨。 　　4.其他非金属矿原矿：指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、硫铁矿、自然硫、磷铁矿等。税额为0.5～20元/ 吨、克拉或立方米。 　　5.黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。税额为2～30元/吨。 　　6.有色金属矿原矿：指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，再最终入炉冶炼的有色金属矿石原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等，税额为0.4～30元/吨或立方米。 　　7.盐包括两类： 　　（1）固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐，税额为10～60元/吨。 　　（2）液体盐：即卤水，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料，税额为2～10元/吨。 　　（二）特殊规定 　　对伴生矿、伴采矿、伴选矿征税的主要规定如下： 　　1.伴生矿是指在同一矿床内，除主要矿种之外，含有多种可供利用的成分，这些成分即称为伴生矿。税法规定，计征资源税时，以主产品作为应税品目。如攀枝花矿山开采的钒钛磁铁矿，它以铁矿石作为主要成分开采，其钒钛是伴生的副产品，因此只以铁矿石作为应税品目。 　　2.伴采矿是指开采单位在同一矿区内开采主产品时伴采出来非主产品的矿石。税法规定伴采矿量大的，由省、市、自治区人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；量小的在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。 　　3.伴选矿是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的监工过程中，以精矿形式伴选出来的副产品。税法规定，伴选矿不征收资源税， 　　【相关咨询】用购入自来水生产纯净水是否应缴资源税？ 　　【参考解答】《中华人民共和国资源税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内开采应纳资源税的矿产品或者生产盐的单位和个人，应当缴纳资源税。同时，《国家税务总局关于印发〈资源税几个应税产品范围问题的解答〉的通知》（国税函发[1997]628号）规定，矿泉水等水气矿产属“其他非金属矿原矿——未列举名称的其他非金属矿原矿”，是资源税的应税项目，应该征收资源税。矿泉水