内部控制审计文献综述.doc

　　内部控制审计文献综述 　　摘要：作为内部控制系统的再监督机制，内部 　　控制审计在企业治理中具有重要的作用，围绕内部控制的研究也开始日渐广泛而深入。本文通过对内部控制审计的影响因素、经济后果进行论述，旨在发现内部控制审计领域的研究机会，为以后在该领域的研究提供参考。 　　关键词：内部控制审计；影响因素；经济后果 　　一、引言 　　内部控制是指企业为合理地保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息的真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。然而近年来，由于内部控制存在重大缺陷导致国内外许多企业出现财务舞弊、侵占资产等违法违规行为而遭到诉讼甚至濒临破产，因此，无论是学术界还是实务界，对内部控制有效性的问题都愈加关注。美国2002年颁布的《萨班斯一奥克斯利法案》对上市公司实施内部控制审计做出了强制性的规定。在我国，2008年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》。虽然内部控制的理论一直在不断地完善，但是内部控制失灵案件仍然时有发生。 　　归根结底，这正是由于内部控制存在缺陷、内部控制监督不到位等因素造成的。因此，防止内部控制失效的另一种监督机制――内部控制审计应运而生。内部控制审计指的是确认、评价企业内部控制有效性并提出改进内部控制建议的过程。2010年发布的《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》及《企业内部控制审计指引》规定上市公司“应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告”。学术界也逐渐开始重视对内部控制审计的研究与探讨。其研究主要集中在下面四个方向：第一，国内外内部控制审计的比较研究；第二，内部控制审计的内容和方法；第三，内部控制审计的影响因素和经济后果；第四，内部控制审计与财务报表审计的关系。本文的文献论述主要针对的是内部控制审计的影响因素及其经济后果。 　　二、内部控制审计影响因素 　　对内部控制审计影响因素的研究主要集中在内控审计的披露以及内控审计的收费这两者对内部控制审计的影响。但是总体而言，针对内部控制审计影响因素方面的研究并不丰富，内部控制审计影响因素的研究依然是一个值得进一步探索的领域。 　　（一）内部控制审计执行和披露 　　陈丽蓉（2013）从剩余控制权与剩余索取权的配置方面研究了对内部控制审计执行的影响，认为执行董事占董事会成员的比例以及两职合一都会对内部控制审计产生负面影响，即管理层享有的剩余控制权数量越多，内部控制审计质量越差；管理层拥有的剩余索取权比例越多，内部控制审计质量越好；管理层剩余控制权与剩余索取权的对称性对内部控制审计有积极影响。 　　左锐（2014）研究了对内部控制审计执行独立性的影响，他认为由于内部控制审计的所需的大部分证据都需要从企业内部获得，因此注册会计师与企业联系更为密切，审计的独立性受到一定的影响。同时内部控制审计缺乏明确具体的评价标准，大多评价都需要依赖注册会计师的主观判断，从而影响审计的独立性。另外作者认为，为节约审计成本、提高审计效率而在各个国家兴起的整合审计很有可能影响了内控审计实施的独立性。 　　在内部控制审计的披露方面，张龙平（2010）研究发现，当内部控制鉴证与财务报表审计为同一审计师时，内部控制鉴证对审计师扩大内部控制测试范围以及程度有积极作用。方红星，戴捷敏（2012）实证考察了内部控制鉴证报告这一特定的自愿信息披露行为的决定因素。他们认为，传递信号和降低代理成本不仅是上市公司自愿披露内部控制鉴证报告的关键目的，也是提高鉴证信息披露质量（扩大鉴证范围和提高保证程度）的主要动机。韩洪灵（2014）根据研究表明，公司控制风险因素和外在披露压力共同决定我国上市公司内部控制鉴证报告的自愿性披露行为。卢晓宇（2014）分析认为，公司价值、高管利益等因素促进了上市公司自愿披露内部控制审计报告；注册会计师出具的标准审计报告与他们的独立性水平，声誉水平以及面临的内部控制缺陷风险呈现负相关关系。 　　（二）内部控制审计收费 　　对审计收费影响因素的研究不在少数，但是具体到内部控制审计收费的文献却极少。张宜霞（2011）将在美国上市的国内企业作为研究对象，研究了财务报告内部控制审计收费的影响因素及影响方式。研究发现，会计师事务所声誉越高、财务报告内部控制越复杂，企业规模越大、审计收费也越高。并且，对会计师事务所而言，没有传统常规业务流程的公司，其财务报告内部控制比那些有传统常规业务的公司更复杂。进一步研究发现，由于萨班斯法案特定的制度安排、财务报告内部控制的特性以及风险导向审计模式的应用，和以往的研究结论不同，公司财务报告内部控制失效的风险与审计收费之间显著负相关，即对于上一年披露了财务报告内部控制重大缺陷的公司，其审计收费反而更低。这种“极