税收基础理论-纳税人学堂.PPTVIP

三、纳税方法 印花税采用由纳税人自行计算应纳税额、自行购买并一次贴足印花税票的缴纳方法。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可以采用以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的方法。 印花税的核定征收--大连市地方税务局关于发布《大连市地方税务局印花税核定征收管理办法》的公告（大连市地方税务局公告2017年第4号） 关于核定征收 核定征收印花税是指税务机关对不能完整、准确提供应税合同及凭证，不能据实确定实际应纳税额的纳税人依法按其实际发生的相关收入或成本，参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签定情况，确定相应的比例作为纳税人印花税计税依据，并据以计算缴纳印花税的一种税款征收方式。 纳税人有下列情形之一且无正当理由的，税务机关有权对其印花税进行核定征收： 　　（一）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的； 　　（二）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的； 　　（三）采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的。 第七节 违章处罚 按照《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定执行。 一、在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，适用《税收征管法》第六十四条的处罚规定。 二、已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，适用《税收征管法》第六十三条的处罚规定。 三、按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，视其违章性质，适用《税收征管法》第六十三条或第六十四条的处罚规定，情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。 第八节 常见问题 一、关于资金帐薄印花税计算缴纳的问题 （一）增加一笔实收资本或资本公积就贴花吗？ 印花税暂行条例细则第八条：以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花，也就是对当年年初实收资本与资本公积之和与去年年初实收资本与资本公积之和的增加数贴花。如果当年实收资本和资本公积没有增加，次年更换资金账簿时不按5元贴花。纳税期限为会计年度。 举例：某企业年初实收资本100万，资本公积50万，3月份增资50万，7月份减资20万，年末实收资本130万，资本公积50万。 按年度计算，当年年末即次年年初实收资本与资本公积合计180万，当年年初实收资本与资本公积合计150万，应纳印花税30万×0.05%=150元，次年年初的十五日内，将150元印花税票贴在总账的首页上。 （二）注册资本100万，分次注资，实收资本30万，如何计算资金账簿印花税？ 根据《国家税务总局关于资金帐薄印花税问题的通知》（国税发﹝1994）25号）文件规定：“生产经营单位执行两则后，其记载资金的帐薄的印花税计税依据改为实收资本和资本公积两项的合计金额。” 如公司当年实收资本只增加30万，则只就30万元贴花，而不是按注册资本100万贴花，因为100万元注册资本并不体现在帐薄中，帐薄中只体现实收资本（或股本）与资本公积。 注：自2019年5月1日起，资金账簿印花税减半征收。 二、委托方提供原材料的加工承揽合同只就加工费贴花，但是对由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何贴花呢？ 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。由委托方提供原材料的加工定作合同，完全符合加工承揽合同的性质，只就加工费计算贴花。 三、关于对融资租赁合同的贴花问题。 银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。财税〔2015〕144号规定，对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额暂按“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。 在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。 四、公司生产和福利部门用水、液化气、蒸汽的采购合同是否需要交纳印花税？ 供应电（水、气）单位与用户（包括单位和个人）之间签订的供用电（水、气）合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。 《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）第二条规定，对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。