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流动负债会计处理比较 新制度规定，流动负债是指在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。 与工会制度和股会制度相比，短期借款、应付票据、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款的会计处理相同；区别主要表现为两点：第一，涉及债务重组的应付账款会计处理有较大变动；第二，新增了包括预计负债等三个科目。本章主要对有区别的内容进行比较。 第一节 涉及债务重组的应付账款会计处理比较 债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。在2000年12月31日之前，所有企业关于债务重组的会计处理执行的是财政部于1998年6月12日发布、自l999年1月1日起实施的《企业会计准则——债务重组》的相关规定。该准则已于2001年1月18日修订，并自2001年1月1日起适用于所有企业。 新制度关于债务重组的会计处理规定吸收了该准则修订后的内容，并与其保持一致。因此，新旧制度关于债务重组会计处理比较，实际上就是《企业会计准则一一债务重组》修订前后主要变化的比较。 一、相同点 1．重组目的相同：偿还债务； 2．重组依据相同：与债务人达成的协议或法院的裁定； 3．重组方式基本相同：同意债务人修改债务条件，都涉及到资产偿还债务、债务转为资本、修改其他债务条件、以上两种或两种以上方式的结合等； 4．在修改其他债务条件中，如果修改后债务条款涉及或有支出的，债务人都应将或有支出包括在将来应付金额中，或有支出实际发生时，都冲减重组后债务账面价值。 二、主要区别 1．前提不同：新制度没强调债务人发生财务困难，旧制度强调债务人发生财务困难； 2．规范范围不同：新制度规范了作出让步和未作出让步两种情形，旧制度只规范了作出让步的情况； 3．方式上略有不同：新制度将资产偿还债务划分为以低于债务账面的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种情况，旧制度没有明确划分； 4．债务重组收益确定及处理不同。具体见下表： 项目 新制度（新准则） 旧制度（旧准则） 以现金清偿债务 债务重组的账面价值与支付的现金之间的差额直接计入资本公积。 债务人将债务重组的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。 以非现金资产清偿债务 将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值与相关税费之间的差额计入资本公积（收益）或当期损益（损失）。 债务人考虑转让的非现金资产的公允价值，将公允价值与重组债务的账面价值之间的差额确认为债务重组收益；同时，还将非现金资产公允价值与账面价值之间的差额确认为资产转让损益。 以债务转资本清偿方式 将重组债务的账面价值与债权人享有的股权的份额之间的差额计入资本公积。 债务人考虑转让的股权的公允价值，将公允价值与重组债务的账面价值之间的差额确认为债务重组收益。 修改其他债务条件 将重组债务的账面价值大于将来应付金额之间的差额计入资本公积。其次，还规定重组债务账面价值小于或等于将来应付金额时，债务人不作账务处理。再者，涉及或有支出时，债务人在计算将来应付金额时应将其包含在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；或有支出未发生时，应在结清债务时，将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。 将重组债务的账面价值大于将来应付金额之间的差额计入债务重组收益。如果涉及或有支出，在计算将来应付金额时应将其包含在将来应付金额中，据此计算债务重组收益。或有支出如发生，冲减重组后债务的账面价值；如未发生，按原估计金额确认债务重组收益。 新制度只计算：债务重组损益=重组债务账面价值-（转让资产或股权账面价值+相关税费）。收益计入“资本公积——其他资本公积”科目；损失计入“营业外支出一一债务重组损失”科目。 旧制度分别计算：债务重组损益=重组债务账面价值-转让资产或股权公允价值，收益计入“营业外收入——债务重组收益”科目，损失计入“营业外支出——债务重组损失”科目；非现金资产转让损益=非现金资产公允价值—非现金资产账面价值，计入当期损益。 三、会计处理差异对财务状况和经营成果的影响 由于旧制度将债务重组损益和非现金资产转让损益均计入当期损益，新制度将债务重组收益计入资本公积，损失计入当期损益，这样，当债务重组发生收益时，新旧制度会计处理之间的差异将会对当期所有者权益总额和利润总额产生影响。一般情况下，新制度的会计处理将会使当期所有者权益总额增加，利润总额减少；当债务重组发生损失时，新旧制度会计处理结果一致。 [例1]2000年6月5日，A公司销售给B公司材料一批，价税合计100000元，双方约定3个月后付款。9