税法一考资料文档点纲要增值税(14).docVIP

2010年《税法一》考点纲要：增值税(14) 中国注册税务师考试网 发表时间：2009-9-17 14:41:19 网络课堂免费试听 进项税额不足抵扣的税务处理 （四）进项税额不足抵扣的税务处理 纳税人在计算应纳税额时，如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分 ，可以结转下期继续抵扣。 （五）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 （六）纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额问题的税务处理 税法规定，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。 增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果有进项留抵税额，根据规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。 【应用举例—08多选】下列关于增值税一般纳税人注销时税务处理的表述中，正确的有( )。 A．尚未销售或移送使用的存货，对应增值税进项税额应作“转出”处理 B．增值税留抵税额可申请退税 C．纳税人可自行保留防伪税控专用设备 D．纳税人应将结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关 E．被缴销的纸质专用发票将退还给纳税人 答案：DE 解析：本题考点涉及第七节和第十节 （1）P104, 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，来源，中大，网校，其留抵税额也不予以退税。 （2）P138，一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存为用的纸质专用发票送交主管税务机关，主管税务机关应缴销专用发票，被缴销的专用发票应退还纳税人。 增值税应纳税额计算举例： 【例一】本题主要注意外购项目中的（4）（5）（9） 销售货物注意含税价款要换算成不含税的价款 【例二】关键注意：挂面、方便面的税率为17％ 【例三】注意：增值税纳税义务发生时间 【例四】分析过程： 该企业采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间是合同规定的收款日期当天 采用以旧换新方式销售货物，按照新货物的销售额计算销项税额，旧货的收购价格不得从销售额中扣减。 从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，需要做进项税转出处理。 销项税额=[150+（228+6）／（1+17%）]×17%=59.5（万元） 购进税控收款机取得增值税专用发票，支付的进项税额可以抵扣； 准予抵扣的进项税额=30.6+0.051-4×17%=29.971（万元） 应纳增值税=59.5-29.971=29.529（万元） 【例五】注意：外购固定资产进项税不得抵扣，购进货物用于非应税项目，发生非正常损失，其进项税都不得抵扣。 例六 【例六】2001年9月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价5000元。当月发生如下经济业务： （1）9月5日，向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。 解析： 销项税额为：2000×5000×17%=1700000（元） 注意：销售折扣是销货方为鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款，而给予的一种折让优惠，是融资行为，不得从销售额中扣除. （2）9月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金100元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。 解析： 销项税额为：200×5000×17%=170000（元） 进项税额为：（600+100）×7%=49（元） 注意：设有两个以上机构并实行统一和算的纳税人，将货物从一个机构移送倒其他机构用于销售，要视同销售，来源，中大，网校，按照同类产品当期的销售价格确定其销售额，但相关机构设在同一县（市）除外（统一核算、异地移送） 增值税一般纳税人外购或销售货物(固定资产除外)所支付的运输费用（代垫运费除外），按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。 准予抵扣的货物运费金额是运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包括装卸、保险等杂费 （3）9月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为500元。 解析： 销项税额为：100×5000×17%=85000（元） 注意：税法规定　纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。 （4）9月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，材料已经验收入库。 解析： 工业企业所购材料已经验收入库，其进项税可以在当期全额抵扣 （5）9月20日，向全国第九届冬季运动会赠送