第2章变动成本法-财务管理.ppt

区分固定成本还是变动成本取决于决策环境，当一个经营决策的时间跨度很短而且作业水平变化很小时，大部分成本是固定的，小部分是变动的。但是相反的情况下，大部分成本是变动的。 冰激凌生产企业，客户临时要求加单生产 客户要求生产新的产品 * 所观察月份出现异常 工作人员可能改变了他们日常的工作习惯 维修部门人员并没有透露业务活动的全部真实信息 * 理论依据：固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，它与生产量没有直接关系，既不会由于产量提高而增加，也不会由于产量减少而减少，它们实质上是和会计期间有联系的费用，并随着时间消失而逐渐丧失，故其效应不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生时当期全额列入损益表中，作为本期收入扣除的一个减项。例如直线法下的折旧额的提取。 * 变动成本法下，认为产品成本必然与产品产量密切联系，没有与产量密切联系的成本都应该作为期间成本扣除。 完全成本 * 完全成本法的特点 1．符合公认会计准则的要求； 2．强调固定性制造费用与变动性制造费用在成本补偿方式上的一致性； 3．强调生产环节对企业利润的贡献 * 例如：生产A产品，单位产品耗费直接材料200元，单位产品耗费直接人工60元，单位产品耗费变动性制造费用20元，固定性制造费用总额2000元。 X=50件，单位产品成本=200+60+20+2000/50=320元 X=100件，单位产品成本=200+60+20+2000/100=300元 X=200件，单位产品成本=200+60+20+2000/200=290元 X=500件，单位产品成本=200+60+20+2000/500=284元 X=1000件，单位产品成本=200+60+20+2000/1000=282元 X=2000件，单位产品成本=200+60+20+2000/2000=281元 2.3.2 变动成本法及特点 变动成本法，是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。 理论依据：固定性制造费用与会计期间有联系，不应递延至下一个会计期间 变动成本法的特点 1．以成本性态分析为基础 2．强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性 3．强调销售环节对企业利润的贡献 2.3.3 变动成本法与完全成本法的比较 一、产品成本的构成内容不同 * 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 制造 成本 期间 成本 完 全 成 本 法 制造 成本 期间 成本 变 动 成 本 法 例题 设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月共生产某种产品50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下表所示： 成本项目 单位产品项目成本 项目总成本 直接材料 200 10 000 直接人工 60 3 000 变动性制造费用 20 1 000 固定性制造费用 2 000 管理费用 4 000 销售费用 3 000 合 计 23 000 变动成本法 完全成本法 单位产品成本 200+60+20=280 200+60+20+2000/50= 320 期间成本 2000+4000+3000=9000 4000+3000=7000 产品成本构成内容上的区别是变动成本法与完全成本法的主要区别，两种方法其他方面的区别均由此而生。 练习 假设某企业只生产一种背包，期初无存货，20X1年与生产背包有关的数据如下： 年产量（个） 5 000 直接材料（元/个） 1 直接人工（元/个） 1 变动性制造费用（元/个） 2 年固定性制造费用（元） 10 000 假设固定成本按产品产量分配，要求：请设计表格反映两种成本计算方法所确定的单位产品成本。 二、存货成本的构成内容不同 采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分； 采用完全成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括固定性制造费用。 * 三、存货成本的构成内容不同 变动成本法 完全成本法 存货内容 库存产成品 在产品 直接材料 直接人工 变动制造费用 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量 销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本 接上例题： 变动成本法下，期末存货的成本为280*10=2800元； 完全成本法下，期末存货的成本为 320*10=3200元； 练习 假设上一练习中，该企业所生产出来的背包中，有4000个已经销售出去，剩余1000个就构成了期末存货。 分别确定两种成本计算法下的期末存货成本为多少？ 四、各期损益不同 变动成本法下，对固