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浅议税务执法风险的防范 随着我国依法治国战略的推进，依法治税已成为当前税收工作的核心内容。一方面国家的法律、法规、规章及政策越来越规范和完善，对税务执法人员的法律知识和执法水平要求越来越高，执法的内容、程序不但要求合法化、规范化和程序化，而且更加要求质量化和人性化；另一方面随着普法知识的不断深入，纳税人的维权意识也在不断提高，对税务机关及税务工作人员的纳税服务要求也提出了更高的诉求。近年来，由于种种原因，税务工作人员因执行税收法律而引起的执法风险不断攀升，相当一部分干部不同程度的受到了执法责任追究，甚至有些干部受到了刑事责任的追究。实际工作中，我们的税务干部也因为执法风险的问题，干起工作来总是放不开手脚，心怕一不小心那里做错了什么又要受到执法责任的追究！面对法制化进程的新要求和执法风险的增加，对于税务机关和税务执法人员而言，如何保证在既完成国家下达的各项工作任务的同时，又能规避和防范税收执法风险，实是困扰税收执法的一个新课题。那么，如何规避和防范税务执法风险呢？笔者根据自己的调查和分析，浅为议论。 一、税务执法风险的认识 （一）税务执法风险的概念 税务执法风险其实质是一种法律风险，属于法律风险中的行政执法风险，具有行政执法风险的一般特征。什么是行政执法风险？通常认为行政执法风险是指国家行政机关及其工作人员在按照国家法律履行行政职务的过程中，未履行或未正确履行法定职责，致使国家或行政管理相对人的合法利益遭受了损害，依法应当承担的不利法律后果。依上述定义，税务行政执法风险应是指税务机关及其税务工作人员在履行税收行政征收管理过程中，违反国家税收法律、法规、规章和政策的规定实施了税务执法行为，未履行或未正确履行法定的职责，从而致使国家或税收管理相对人的合法利益遭受了损害，依法应当承担的不利法律后果。其核心要素是未履行或未正确履行法定职责，即渎职；表现形式是违反国家税收法律、法规、规章和政策的规定，后果是致使国家或行政管理相对人的合法利益遭受了损害，依法承担不利的法律后果。 （二）税务行政执法风险表现形式 1、不履行法定职责引发的执法风险。主要表现为税收行政不作为，如应当通知申报不通知纳税申报，应当补税而未补税，应当处罚而不处罚，在税收保全中不该保全的却采取了保全措施，应当移送刑事处罚而不移送等等。 2、不正确履行法定职责引发的执法风险。主要表现为：一方面是对税收法律、法规、规章和政策理解不透，不按执法程序执法，使用税务执法文书及适用法律条文错误，职责履行不到位；另一方面是粗心麻痹，工作不细心，执法方式简单、粗暴。如超期履行法定的告知义务；执法时不出示执法证件和税务检查通知书；纳税人的税款已缴纳而税收保全和强制执行措施却未及时解除。 3、故意违反税收法律引发的执法风险。主要表现为明知故犯，滥用职权、徇私舞弊、索贿受贿等等。 二、税务行政执法风险的主要成因 税务执法风险的成因多种多样，其中有主观因素也有客观因素；有内因也有外因，甚至还有政策因素、形势因素，但在实际工作中，主要有以下几种因素： （一）税收法制建设滞后，依法治税的“依法”层次低，缺乏统一的税收法典。建设社会主义法制国家是我国的法制建设的目标，法制建设经过几代人的努力，已基本步入了正轨。然而，就目前的税收法制建设情况而言是滞后的，表现在法律位阶低，没有统一完备的税收法律制度，在目前的税收法律体系中，除了《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国税个人所得税法》为法律外，其它如增值税、营业税、消费税、车辆购税等税收多为行政法规、部门规章，且税收实务中存在许多财政部、税务总局的规范性文件。法律位阶低，税收法制不健全。一是不利于税收执法人员说服纳税人纳税，容易引起纳税人的反感心理和抵制行为；二是在行政程序和司法程序中适用法律时不利于对税收执法人员的保护；三是不利于创建和谐的税收执法环境，容易遭受来自地方政府及其它护税协税部门的制约。 （二）税收执法人员业务素质参差不齐，整体执法水平不高。税收法制建设虽然取得了长足的进步，但总体而言，由于历史、国情和形势的因素，税收执法体制仍与依法治税不相适应，税收执法人员业务素质整体虽有了提高，但参差不齐，整体执法水平不高。表现为：一干部年龄结构老中青搭配不恰当，区域人才结构不均衡；二干部的进取心不一，对业务的钻研程度也各有不同；三税务人员的专业性和法律性不高，进入国税部门的大中专院校税务专业毕业的高级人才急剧减少，法制化条件下的税收法律人才匮乏。 （三）税收执法风险评估、预警、控制体系缺失。近年来，随着税收征管的法制化、精细化、规范化不断深入，税收执法的风险也在日渐增大，特别是工作在第一线的基层税务干