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第二节 企业所得税的税率、纳税地点、纳税期限 一、企业所得税的税率 （一）法定税率 企业所得税法定税率为33％的比例税率。 （二）照顾税率 年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的，减按18％的税率计算缴纳；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的，减按27％的税率计算缴纳。 应注意： 1、国税发[1994]第132号文规定，企业上一年度发生亏损，可用当年所得予以弥补，按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。 2、两档照顾性税率不能理解为同一年度应纳税所得额分别适用不同税率分段计算。 （三）优惠税率 1、对国家规划布局内的重点软件企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收所得税。 （苏国税发[2003]第101号 ） (二) 企业所得税汇算清缴（国税发［1998］182号 ） 六、虚报亏损的处理 （一）政策依据： 1、国税发[1996]162号文件 税务机关在对申报亏损的企业进行纳税检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。除调减其亏损额外，税务机关可根据33％的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视其情节，根据《税收征收管理法》的有关规定进行处理。 2、国税发[1996]653号文件 （1）关于企业虚报亏损如何处罚问题 企业多报亏损会造成以后年度不缴或少缴所得税款，主管税务机关依据《税收征收管理法》的规定认定其为偷税而应处以罚款的，可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的应税所得，再按法定税率计算出相应的应纳所得税额，以此作为处罚的依据。 （2）关于查出企业多报亏损应否补税问题 企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后如果仍然亏损，可按上述原则予以处罚，不存在补税问题；如果企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余，还应就调整后的应纳税所得按适用税率补缴企业所得税；如果企业多报的亏损已用以后年度的应纳税所得进行了弥补，还应对多报亏损已弥补部分按适用税率计算补缴企业所得税。 例：某高新技术产业开发区内的高新技术企业，正在执行15％的优惠税率。当年财务报告利润额是-100万元。所得税申报表应纳税所得额也是-100万元，经主管税务机关检查调整后，发现： 1、当年多列支费用80万元。调整后亏损额则为20万元，企业虚报亏损80万元。此时，只作罚款处理，即80 ×33％=26.4万元。这26.4万元只能作罚款依据，具体罚多少，还要依据《中华人民共和国税收征收管理法)有关规定处理。 2、若企业除多列成本80万元外，还少列收入70万元。经税务机关调整后，其应纳税所得额为50万元，虚报亏损额为150万元，此时，不但罚款，还要补税。罚款基数为150×33％=49.5万元，补税额为50×15％=7.5万元。 3、若企业只多列成本80万元，即经调整后亏损额应为20万元，而第二年企业实现所得300万元，除弥补上年亏损100万元外，剩余所得已经纳税。但上一年只应享受弥补亏损20万元，多弥补80万元。因此，除对多报亏损80万元作罚款处理外(即80×33%=26．4万元)，还要补税80×15％=12万元。 第五章 特殊经济交易的所得税处理 一、企业债务重组业务的所得税处理 （一）以低于债务计税成本的现金清偿债务 例：飞达公司于2003年4月12日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，宏大公司应于2003年10月1日前偿付货款。由于宏大公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于12月1日进行债务重组。债务重组协议规定：飞达公司同意减免宏大公司50 000元债务，余额用现金立即偿清。 ?1、飞达公司 （1）会计账务处理： ??借：银行存款 18 4000 ??　　营业外支出——债务重组损失 50 000 ?? 贷：应收账款——宏大公司 234 000 （2）税务处理：《办法》第六条规定， 债务重组业务中，债务人以低于债务计税成本的现金偿还债务的，债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。甲企业发生的债务重组损失50 000元允许在计算所得税时获得扣除，不作纳税调整。 2、宏大公司 （1）会计财务处理： ??借：应付账款——飞达公司 234 000 ?? 贷：银行存款