消费税的征税对象.ppt

税务实务 主讲人： 张红梅 消费税 [基本内容] 掌握：消费税与增值税的关系 税目税率：比例、定额、复式税率 计税依据：从价、从量、混合计税；特殊计税 应纳税额的计算：外购扣除 自产自用应纳税额的计算 委托加工应纳税额的计算，收回继续生产的扣除 进口应税消费品 出口退（免）税政策与计算 熟悉：征税范围 征收管理 了解：消费税的纳税人 4.1 消费税的基本制度 消费税是指以特定消费品为课税对象所征收的一种流转税。 我国消费税是国家为了调节产品结构、引导消费方向，以特定消费品为征税对象的一种流转税。 现行消费税是从1994年1月1日起施行的。 4.1.1消费税的纳税义务人： 在我国境内生产、委托加工、进口和零售应税消费品的单位和个人 4.1 消费税的基本制度 4.1.2消费税的征税对象 （1）政策规定 过量消费对人身体或社会治安造成危害的应税消费品征税，包括:烟、酒及酒精、鞭炮焰火; 奢侈消费品征税，包括:贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表; 高能耗、高档应税消费品征税，包括:小汽车、摩托车、游艇; 不可再生、不可替代的资源产品征税，包括:成品油、木质一次性筷子、实木地板; 具有一定的财政意义、征少量税收不会给生产和消费带来较大负担的应税消费品征税，包括:汽车轮胎 4.1 消费税的基本制度 （2）一般规定 （一次课征制） 生产应税消费品：外购扣除 委托加工应税消费品：四个公式 进口应税消费品：海关代征 零售应税消费品：金银首饰、钻石及钻石饰品 4.1 消费税的基本制度 （3）具体征税范围（06年3月，14个税目、25个子目） （一）烟 ：包括卷烟（出口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。 4.1 消费税的基本制度 回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工的卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的消费税计税价格申报缴税 回购企业将联营企业加工的卷烟回购后再销售的，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；否则一并计入自产卷烟的销售收入征收消费税 4.1 消费税的基本制度 （二）酒及酒精 酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在95度以上的无色透明液体。 酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒;酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。 4.1 消费税的基本制度 外购酒精生产白酒，应按酒精所用原料确定白酒适用税率。混合原料生产的白酒，一律从高适用税率。 对饮食业、商业、娱乐业举办啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。 4.1 消费税的基本制度 （三）化妆品（和高档护肤护发品） （四）贵重首饰及珠宝玉石：金银首饰在零售环节征税；出国人员免税商店销售的金银首饰属于征收消费税的范围 （五）鞭炮、焰火：包括各种鞭炮、焰火，体育比赛用的发令纸和鞭炮药引线不属于征税范围。 （六）成品油：包括汽油、柴油、石油脑、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目 4.1 消费税的基本制度 （七）汽车轮胎： 包括：用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎 不包括：农用拖拉机、手扶拖拉机、收割机等农用机械上的专用轮胎。子午线轮胎免征，翻新轮胎停征 4.1 消费税的基本制度 （八）小汽车： 由动力驱动，四个或以上除轮的非轨道承载的车辆 1、包括： ≤9座的乘用车、9~23座的中轻型商用车 排气量≤ 1.5升改装车属于乘用车；排气量＞ 1.5升改装车辆属于中轻型商用车 2、不包括： 车身长度≥7米且10~23座的商用客车； 沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车 4.1 消费税的基本制度 （九）摩托车：包括轻便摩托车和摩托车两种，对最大设计车速不超过50km.h，发动机气缸总容量不超过50ml的三轮摩托车不征税 （十）高尔夫球及球具 包括：高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）；高尔夫球杆的杆头、杆身和握把 （十一）高档手表： 售价≥1万元/只 4.1 消费税的基本制度 （十二）游艇：90米≥长度≥ 8米；无动力艇、帆艇、机动艇 （十三）木质一次性筷子 （十四）实木地板 独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板、实木装饰板；未涂饰地板（白坯板、素板）、漆饰地板 4.1 消费税的基本制度 4.1.3消费税的税目税率 卷烟、粮食薯类白酒采用复合税率： 30%、45%，每箱150元； 20%，每斤0.5元 黄酒、啤酒、成品油采用定额税率 ： 每吨220元、240元、250元；每升0.1元、0.2元 其他应税消费品采用比例税率： 3%、5%、9%、10%、