投资跟其教材新变动审计的风险控制案例研讨.pptVIP

?投资及其变动审计的风险控制案例研讨 李晓慧 中央财经大学会计学院 E-Mail :hui811@ 一、投资审计中的风险关注 一、投资审计中的风险关注 1.过于频繁的长短期投资买卖 2.未适当确认投資损失和投资收益 3.以显著不相当价格买卖长期投資 4.与关系人之间股权买卖情形过于频繁 5.利用成本法和权益法的调整 6.操纵股权投资差额的摊销及其恢复 7.操纵减值准备的计提与恢复 二、投资审计的技巧及其风险控制 （一）股权变动 [案例1] 审计人员在阅读华兴上市公司2004年会计报表的审计报告时，发现保留意见的审计报告在说明段披露如下事项:“如附注10（6）所述，贵公司2003年8月18日召开的三届四次董事会决议已批准，将持有的a公司99%的股权转让给深圳网络技术发展有限公司（以下简称“深圳网络”），转让价格以2002年6月30日经过资产整合后的a公司的净资产为依据，上述股权作价80，789，904.79元。本项股权转让已经贵公司2003年第三次临时股东大会批准，截止2003年12月31日，贵公司实际收到深圳网络股权转让款现金5080万元。但截止2004年12月31日相关的变更手续尚在办理之中，故未确认该等股权转让事项。鉴于交易的实质，a公司的资产及管理权已经转移给了深圳网络，贵公司已经不能再从a公司获得利益和承担风险，亦无法采用权益法核算该等长期投资或将其纳入合并范围。我们亦无法采用适当的方法评估该事项对贵公司财务状况、经营成果和现金流量等之影响。” （三）在过渡期间，控股股东和收购人应当保证不影响上市公司正常的生产经营；收购人不得将上市公司股权进行质押；上市公司不得进行再融资，不得进行重大购买、出售资产及重大投资行为，但收购人为挽救面临严重财务困难的上市公司的情形除外。（四）上市公司及其控股股东、收购人应当严格遵守《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》（证监发[2003]56号）的规定，上市公司不得为收购人及其关联方提供担保，收购人及其关联方不得占用上市公司资金和资产。（五）在收购行为完成后，收购人应当进行自查，说明过渡期间对上市公司资产、人员、业务及经营管理的调整情况，过渡期间的公司规范运作情况，是否存在上市公司为收购人及其关联方提供担保或借款等损害上市公司利益的情形。上市公司董事会应当就收购人的自查报告出具明确意见，并聘请具有证券从业资格的审计人员事务所或财务顾问对过渡期间上市公司经营情况进行专项核查，并就转移实际控制权前后公司业绩对比、收购人是否存在未清偿其对公司的负债、未解除公司为其提供的担保或者存在其他损害公司利益的情形出具意见；如存在上述情形的，上市公司董事会应当采取切实有效措施维护上市公司利益。收购人的自查报告及董事会意见应当予以公告，并报送上市公司所在地中国证监会派出机构。” “三、本《通知》发布前已经发生的控股股东违反法定程序转移上市公司实际控制权行为，应当在本《通知》发布后的6个月内予以纠正；如拟通过协议方式继续进行上市公司收购的，应当按照本《通知》第二条的规定进行规范；如已改选董事会的，上市公司董事应当切实履行诚信义务，审慎对待有关议案，董事会的所有议案应当作为特别议案取得三分之二以上的董事同意，独立董事应当单独发表意见。收购人未按照《收购办法》的规定披露《上市公司收购报告书》的，应当在本《通知》发布后的2个月内进行补充信息披露，并详细说明收购目的、收购人对上市公司进行资产、业务、人员调整的情况、后续计划、股权转让手续的办理情况等。在按照本《通知》的规定予以纠正或者规范后，收购人和被收购公司董事会应当比照本《通知》第二条第（五）项的规定分别出具自查报告、核查意见，报送上市公司所在地中国证监会派出机构并予以公告。” 关于华兴公司： 关于会计师事务所： 大量的管理资料下载 (二)长期股权投资成本的确认 [案例4] 审计人员李浩在审计华兴公司２００４年度会计报表时，发现２００４年３月华兴公司以一部分资产和负债对外投资，占兴美公司３５％的股份，出资额为５００万元。截止到投资日，这些资产和负债的明细情况如下： １．固定资产原值　　　８００万元 累计折旧　　　　８９万元 固定资产减值准备２１万元 ２．存货１００万元 存货跌价准备３４万元 应交税金——应交增值税（销项税额）１８．７万元 ３．应收账款６００万元 坏账准备２４０万元 ４．应付帐款４００万元 共计７１６万元 华兴公司在收到出资证明后，作如下会计处理： （三）长期股权投资账面价值的调整 [案例5] 审计人员审计华兴公司２００３年度会计报表时，发现华兴公司有 如下会计处理： 借：以前年度损益调整３９１９５０ 　　贷：长期股权投资——ｂ公司（损益调整）３９１９５０ 借：利润分配——未分配利