探究生高教材新会专题三(所得税).pptVIP

专题三、 所得税会计 主讲人：徐文学 江苏大学会计系 总体介绍 1。全新的方法——取消了原来的所有方法，新准则明确提出所得税会计核算必须采用资产负债表债务法 2。全新的概念——资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异（包括应税暂时性差异；可抵扣暂时性差异） （代替了原来的时间性差异）（永久性差异仍然存在） 3。应交税金按原正常做法，所得税费用一般只需要在会计利润基础上加、减永久性差异，然后再乘所得税税率即可。 一、所得税的基本知识 （一）企业所得税 1.应纳所得税额=应纳税所得额×税率 2.税率（一般为25％） 其他税率（其实就是优惠税率）如： 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 2019-7-28 4 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： 1.产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； 2.研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； 3.高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例； 4.科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； 5.高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 2019-7-28 5 《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 　　 2019-7-28 6 3.应纳税所得额的确定 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 第一种计算方法（直接法）： 应纳税所得额 ＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损（完全按税法规定的口径计算——理论计算） 第二种计算方法（间接法）： 应纳税所得额 ＝税前会计利润±永久性差异±时间性差异 2019-7-28 7 4.差异（收入） 项目 税法口径 会计口径 差异 视同销售 作为销售 不作为收入 永久性 国债的利息收入 不作为收入 作为投资收益 永久性 股权转让收益 按成本法计算收益 根据股份可选择权益法和成本法 权益法下会出现时间性差异 2019-7-28 8 分得股利 （1）税率一致不征税 A.成本法下作为投资收益 永久性 B.权益法 时间性 （2）投资方税率高——需补税 C.成本法下作为投资收益 永久性 B.权益法 时间性 2019-7-28 9 子公司亏损 不弥补 权益法下作为投资损失 时间性 资产增值评估 部分类型作为收益计税 一般作为资本公积 时间性 接受（货币性、非货币性）资产捐赠 全部作为收入 计入“营业外收入” 一般无差异 销售折扣（另开发票） 不冲减收入 冲减收入 永久 2019-7-28 10 4.差异（费用） 项目 税法口径 会计口径 差异 向非金融机构借款的费用支出 不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的部分作为费用 一般按实计入财务费用 永久性 从关联企业借款的利息费用 接受的债权性投资与权益性的比例超过规定标准的部分不作为费用（一般企业为2：1） 一般按实计入财务费用 永久性 2019-7-28 11 工资、薪金 及基本的五险一金 企业实际发生的合理的工资、薪金准予扣除 根据省级人民政府规定的范围和标准 按实作为费用 一般：无差异 职工福利费、工会经费、职工教育经费 按标准扣除（分别为工资、薪金总额的14%，2%，2.5%） 按实作为费用 永久性 公益性捐赠 一般：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 按实作为费用（营业外支出） 一般：永久性 直接向受赠人的捐赠 不作为费用 计入营业外支出 永久性 2019-7-28 12 业务招待费 按标准扣除企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 据实作为费用 永久性 坏帐损失 按不得超过年末应收账款余额的0.5%计提 自行选择（方法、比率、含其他应收款） 时间性 广告费与业务宣传费 按税法标准计提扣除、一般标准不超过当年营业收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除 据实作为费用 永久性 支付给总机构的管理费 按税法标准计提扣除 据实作为费用 永久性 2019-7-28 13 补充养老保险费、补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5%内 计入费用 时间性 固定资产折旧 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提折旧 应该计提折旧 时间性 无形资产摊销 税法规定年限 会计准则规定年限 时间性 开办费 摊销 不短于5年内分期摊销 经营开始一次性计入管理费用 时间性 2019-7-28 14 新产品、新技术、新工艺研究开发费用 按税法标准计提扣除 据实作为费用 永久性