第章计划审计工作.ppt

第5章 计划审计工作;5.1 初步业务活动;注册会计师在接受审计业务之前，需要对目标客户的情况进行必要的调查和相关的评估。 目的：避免业务风险 评估因素： （1）诚信情况 （2）声誉与形象 （3）是否遵循适用的财务报告框架 （4）近期的经营业绩和财务状况 （5）能否给事务所带来合理的收益 如果目标客户存在前任注册会计师，后任注册会计师还应该与前任注册会计师沟通。;5.1.2 评价注册会计师自身的独立性和专业胜任能力 评价执行审计的能力、评价独立性、评价保持应有谨慎的能力。 5.1.3 商定审计业务条款 注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计目标、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计单位应提供的资料和协助等审计业务约定条款达成一致意见，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。; ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及??刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2006年和2007年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2006年开始出现明显的下降，由2006年的2%下降至2007年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。 2007年公司利润总额中40%为投资收益，这些投资收益系公司利用银行承况汇票进行账款结算，从回笼货款到支付货款之间的时间差，进行短期套利所得。 自2002年以来，ABC公司已经两次更换了会计师事务所。 如果事务所要承接ABC公司2007年度的财务报表，请考虑注册会计师应重点关注的事项。;2007年2月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到妻子的电话，说她弟弟李杰开办了专门收购买和买卖古董字画的ABC文化贸易公司，2006年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望章凡能够承接对ABC文化贸易公司会计报表的审计。章凡听了，一方面受妻弟所托，另一方面也认为是开拓一个新客户的机会，于是非常爽快地答应了，并于2007年2月6日亲自带领审计小组到ABC公司实施审计。 ABC公司属于私营公司，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过审计。注册会计师章凡的业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。 请指出本案例中承接业务存在的不适当地方。;5.2 审计业务约定书;5.2.2审计业务约定书的具体内容;审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 5.3.1 总体审计策略 总体审计策略是对审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间和方向。 1）制定总体审计策略时考虑的事项 （1）审计范围 CPA应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计制度、特定行业的报告要求，以及被审计单位的组成部分的分布等。 （2）报告目标、审计时间安排及所需沟通 明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通事项。 （3）审计方向 考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。; 总体审计策略应清楚地说明下列内容： （1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； （2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； （3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 ;具体审计计划是对审计工作的详细规划。 1、具体审计计划应当包括下列内容： （1）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； （2）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；包括进一步程序的总体方案和具体审计程序两个层次。 （3）根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。;2、审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。CPA应在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。 3、与治理层和管理层的沟通 注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与