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第16章 终结审计 期初余额 比较数据 期后事项 或有事项 持续经营 管理层声明 完成审计工作 §16—1 期初余额审计 中国注册会计师审计准则第1331号 ——首次接受委托时对期初余额的审计 一、期初余额的涵义 期初余额：是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。 它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项和上期采用的会计政策的结果。 二、期初余额审计 三、出具审计报告时对期初余额的考虑 （一）审计范围受到重大限制 如果无法就期初余额获取充分、适当的审计证据，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 （二）存在重大的未调整事项 1.期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且未得到正确的会计处理和恰当的列报：保留意见或否定意见。 2.与期初余额相关的会计政策不符合一贯性的要求：保留意见或否定意见。 3.导致前任注册会计师对上期财务报表出具非标准审计报告的相关事项对本期财务报表仍然相关和重大：应当对本期财务报表出具非标准审计报告。 §16—2 比较数据 中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据 一、比较数据的含义及其审计目标 （一）比较数据的含义 比较数据，是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。 （二）比较数据的审计目标 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。 二、针对比较数据的审计程序 （一）针对比较数据的审计程序的范围 通常：限于评价比较数据是否正确列报和适当分类。 首次接受委托时：注册会计师应当评价比较数据是否正确列报和适当分类，并对期初余额实施审计，获取充分、适当的审计证据。 （二）比较数据应当评价的事实 1.评价比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致；如不一致，是否已经作出适当调整和充分披露； 2.评价比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致；如不一致，是否已经作出适当调整和充分披露。 （三）注意到比较数据可能存在重大错报时的审计要求 注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序。 三、出具报告时对比较数据的考虑 通常无需在审计报告中特别提及比较数据。 但下列情况要考虑是否及如何提及比较数据： 上期导致非无保留意见的事项 注意到上期未提及的重大错报 （一）上期导致非无保留意见的事项 本期是否已经解决 （二）注意到上期未提及的重大错报 四、对新任注册会计师的补充要求 （一）如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当对本期期初余额实施审计程序，不得在审计报告中提及前任注册会计师。 （二）如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任。 （三）如果识别出比较数据存在重大错报，注册会计师应当要求管理层更正比较数据。如果管理层拒绝更正，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。 §16—3 期后事项 中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项 一、期后事项及其种类 期后事项：资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。包括调整事项和非调整事项。 二、期后发生的事项 （一）期后发生的事项 资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，即第一时段期后事项。包括：调整事项和非调整事项。 （二）期后事项的审计 1.注册会计师的责任：主动识别。注册会计师应该实施必要的复核程序，以识别需要调整或披露的事项。 2.识别期后发生事项的审计程序：P371。 3.识别重大期后发生事项后的考虑 应当考虑是否得到恰当的会计处理和充分披露。如果没有，应考虑其对审计意见类型的影响。 三、期后发现的事实 （一）期后发现的事实 是指注册会计师在审计报告日后知悉的，在审计报告日存在的、可能对财务报表产生重大影响的事实。包括： 审计报告日至财务报表报出日（第二阶段）发现的事实； 财务报表报出日后（第三阶段）发现的事实。 （二）注册会计师的责任：被动识别后实施补救措施 被动识别：没有责任实施审计程序或进行专门查询；管理层有责任告知CPA可能影响财务报表的事实； 补救措施：注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实后，应当采取适当的措施，防止报表使用者信赖存在重大错报的财务报表。发现的时间不同，补救措施存在差异。 1.审计报告日至财务报表报出日发现的事实 2.财务报表报出后发现的事实 案例 乙注册会计师审计B公司2007年的会计报表，审计报告日为2008年3月15日，财务报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项： 1.B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2007年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2008年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款