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本章重点与难点 第一节 审计抽样及其一般程序与方法 A公司 ◆1999年底，已处于资不抵债的状态。 ◆但经审计过的资产负债表显示，总资产已超过了250万美元，且有近100万美元净资产。 ◆虚构巨额会计分录，隐瞒事实。 其中虚构最大的一笔会计分录是12月份将超过70万美元的虚假销售收入，记入应收帐款的借方。 B的律师认为 审计人员应该很轻易地查出A公司在1999年底的资产负债表中，虚增了70多万美元的应收帐款项目这一事实。这样可使A公司报告的净资产减少近70%;B银行也就不可能贷给它如此大额的款项。 C的律师认为 审计主要是抽样测试，而不是对所有帐目进行详细检查。这17张假发票并未包含在被检查的200多张发票之内是不足为奇的。 法庭裁决指出 虽然通常审计工作是建立在以抽样为基础的原则上的，但鉴于登记的12月份大额销售收入性质可疑，审计人员有责任对其进行特别检查。对于在日常商业过程中记入帐簿的帐户来说，用抽样和测试的方式来进行查帐就已经足够了。然而，由于环境所决定，被告必须对12月份的应收帐款进行详细的审查。 通过案例可以看出，审计抽样有风险，为了降低这种风险，需要正确运用审计抽样，需要对抽样技术有一个深刻了解。 一、3种抽样类型的含义和优缺点 任意抽样法 判断抽样法 统计抽样法(重点掌握) 任意抽样法 ◆是审计从详查法向抽查法演变时最先运用的一种抽样方法。 ◆审计人员运用这种抽样方法只是为了减少审计工作量，而对于抽样的规模、技术和内容等均无规律可循。 ◆由于任意抽样法是任意地抽取样本，故其审查结果缺乏科学性和可靠性，审计人员也承担较大的审计风险。 判断抽样法 ◆是根据审计人员的经验判断，有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样结果。 ◆同任意抽样法相比，判断抽样法前进了一大步。 ◆成效取决于审计人员的经验和判断能力。即判断得正确，就会有成效；判断不准，缺乏客观性，就会影响审计工作的效果。 统计抽样法 是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取部分样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。 统计抽样法的优缺点 ◆判断：统计抽样的适用性没有判断抽样的适用性广。 统计抽样法的主要优点表现在：能够科学地确定抽样规模，做到抽查适度的样本数量，防止主观的判断，便于实行审计工作规范化；花费较少的时间，取得较好的效果，提高了审计工作效率；审计结果更加客观和可靠等等。尽管统计抽样法有上述优点，但其运用难度大，要求审计人员有较高的数学水平；而且它不是任何场合都适用，即对资料残缺不全的被审计单位以及揭露贪污舞弊的财经法纪审计来说，不适宜采用统计抽样法。 分析下面的观点是否正确? 统计抽样法有很多优点，并解决了判断抽样法难以解决的问题，因此，统计抽样法的产生意味着判断抽样法的消亡。 答案: 统计抽样法的产生并不意味着判断抽样法的消亡。在审计实践中，往往把统计抽样法和判断抽样法结合使用，才能收到较好的审计效果。 二、统计抽样法的程序 确定抽取样本的数量 确定抽取样本的方式 随机数表 系统选样 分层选样 整群选样 审计样本的处理 练习： 审计人员对A公司2007年第四季度编号为001-100的应收帐款进行审计，决定从中抽取5张进行函证。 要求：采用随机数表抽样法（从随机数表第1栏第1行自上而下查，选用后3位） 三、抽样风险的含义和种类 抽样风险的含义 抽样风险与样本量成反比 抽样风险的种类 三、抽样风险的含义和种类 三、抽样风险的含义和种类 信赖不足风险 误拒风险 保证效果 降低效率 信赖过度风险 误受风险 结论错误 危险很大 符合性测试 实质性测试 第二节 符合性测试中的属性抽样 第二节 符合性测试中的属性抽样 固定样本量抽样 是一种最为广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例，用“多大比例”来回答问题。例如，用这种方法估计重复支付的单据数，审计人员最后得出的结论一般是：“95%的可信赖程度说明重复支付的单据数占总体的2%～6%。” 第二节 符合性测试中的属性抽样 （一）确定审计目的 （二）定义误差 （三）定义审计对象总体 （四）确定样本选取方法 （五）确定样本量 （六）选取样本并进行审查 （七）评价抽样结果 第二节 符合性测试中的属性抽样