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第七章 土地税收 一、税收的一般原理 (一) 税收的概念与特点 税收是国家为实现社会政治与经济目标 , 按预定的标 准强制性地从个人和企业向国家财政的资源转移。 税收具有强制性、无偿性和固定性。 (二)税法的概念、类型及作用 税法是国家最高权力机关或由其授权的行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利、义务关系的法律规范的总称。 可分为税收法律、税收行政法规、税收部门规章和地方税收法规。以征税客体为依据,税收实体法又可分为流转税法、所得税法、财产税法、行为税法等。 税法的作用的表现: 税法是国家组织财政收入的法律保障; 税法是国家宏观调控经济的法律手段: 税法对维护经济秩序有重要的作用; 税法能有效保护纳税人的合法权益; 税法是维护国家权益、促进国际经济交往的可靠保证。 (三) 税制的概念及构成 税制要素包括 征税对象、纳税人、税率、减免税、征收期限、征收方式和违章处理 征税对象,也称征税客体,即根据什么征税。如地价税是以土地价格为征税对象。 纳税人,又称征税主体或纳税义务人, 指税法上规定的直接负有纳税 义务的单位和个人。例如, 耕地占用税的纳税人即占用耕地并用作非农业 建设的单位和个人。 二、土地税收的概念及特点 (一) 土地税收的概念 土地税收是国家以土地为征税对象 , 凭借其政治权力从土地所有者或土地使用者手中无偿地、强制地、固定地取得部分土地收益的一种税收。 瘠、水利灌溉的条件、收获量的多寡、距离市场的远近等,作为土地分级的标准,对优等土地课以重税,劣等土地课以轻税。 3. 按估定收益征税 即按政府于一定时间估定的收益征税。台湾 4. 按租赁价格征税 以出租人与承租人约定的地租为税基。英国 (三)所得税式的土地税 把从土地获得的纯收益作为一种所得,而课以所得税。 （1）所得税式的土地税优于收益式的土地税；收益式的土地税优于财产式的土地税。 （2） 所得式的土地税较收益式的土地税稽征困难,收益式的土地税又较财产式的土地税稽征困难。 （3）以面积为征税标准较有经久性; 以土地价值为标准次之; 以收益或所得为标准又次之。 （4）采用所得方式征收, 最能适合现代要求,但由于手续繁琐, 稽征费用巨大,所以多主张征收地价税。 (一)农业税 农业税是国家向一切从事农林牧渔生产取得收人的单位和个人征收的一种税。从本质上讲,它是一种收益税,同真正意义上的土地税有本质的区别农业的主要生产资源是土地,而国家并没有单独对农业土地征收赋税,因此,农业用地的土地税是由农业税来体现的。 (二) 耕地占用税 耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人征收的一种税。它属于资源税。地占用税的征税对象是占用耕地建房或者从事其他非农业建设的行为。凡占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人 , 都是耕地占 用税的纳税人。包括国家机关、企业、事业单位、农村居民和其他公民。 根据不同地区人均占有耕地数量和经济发展状况规定不同的税率 , 即实行地区差别税率税法规定的税率分为四个档： (1)以县为单位 (下同),人均耕地在1亩以下(含1亩)的地区,每平方米为2元~10 元 ; (2)人均耕地在1亩~2亩(含2亩)的地区,每平 方米为1.6元~8 元; (3)人均耕地在2亩 ~3 亩(含3亩)的地区每平方米为1.3 元 ~6.5 元 ; (4)人均耕地在3亩以上的地区,每平方米1元 ~5 元。 农村居民占用耕地新建住宅,按上述规定的税额减半征收。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区,适用税额可适当提高,但最高不得超过规定税额的50% 。 (三) 城镇土地使用税 城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内, 对拥有城镇土地使用权的单位和个人, 以其实际占有的土地面积为计税依据, 按照规定的税额‘计算征收的一种税。凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地,不论是属于国家所有的, 还是集体所有的, 都是土地使用税的征税对象。纳税人是实际使用土地的单位和个人。 一 中国香港地区现行土地税制 分为五种：物业税、差饷、印花税、遗产税、房地产所得税。 （一）物业税 凡香港境内的土地及地上建筑物都应依法缴纳物业税。 （二）差饷 差