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第四章　非流动资产 4.1持有至到期投资 4.2可供出售金融资产 4.3长期股权投资 4.4固定资产和无形资产 第一节　持有至到期投资 一、持有至到期投资 （一）概念与确认条件 2、确认条件 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： (一)持有该金融资产的期限不确定。 (二)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。 (三)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 (四)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： （一）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 （二）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 （三）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 最常见的：符合以下条件的债券投资等 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资； 购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。 （二）计量——基本原则：摊余成本 1、初始计量 企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计入持有至到期投资的投资成本和溢折价。 2、后续计量---摊余成本 持有至到期投资，应当采用实际利率法，按 摊余成本计量。（CAS22，第32条） （三）会计科目 持有至到期投资——投资成本 ——利息调整（溢折价） ——应计利息 应收利息 投资收益 资产减值损失 持有至到期投资减值准备 取得 借：持有至到期投资——投资成本 贷：银行存款 例：A公司2007年4月1日购入B公司同日发行的公司债券1000万元（面值），该债券年利率为5%，二年期，每年3月31日支付一次利息，实际支付价款为9800000元，另外支付手续费、印花税等16660元。作出A公司相关业务的会计处理。 2007年4月1日 借：持有至到期投资 9816660 贷：银行存款 9816660 求实际利率i 9816660=500000/(1+i)(1+i)2 i=6% 2008年3月31日 应计利息5%*3/12=125000元 利息收益=9816660*6%*3/12=147250元 应摊销的折价=147250-125000=22250元 借：持有至到期投资 22250 借：应收利息 125000 贷：投资收益 147250 借：银行存款 500000 贷：应收利息 500000 2009年3月31日 应计利息5%*3/12=125000元 利息收益= 9905660*6%*3/12=148585元 应摊销的折价=148585-125000=23585元 借：持有至到期投资 23585 借：应收利息 125000 贷：投资收益 148585 借：银行存款 贷：应收利息 500000 持有至到期投资 三、资产负债表日，进行减值测试，如果存在减值（减记至 预计未来现金流量的现值） 借：资产减值损失 贷：持有到期投资减值准备 以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予以转回 借：持有到期投资减值准备 贷：资产减值损失 四、重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（公允价值） 　贷：持有至到期投资（账面价值）  差额计入“资本公积－其他资本公积”。 五、出售 借：银行存款 贷：持有至到期投资 -- 成本 　　　　　　　 -- 利息调整 　　　　　 -- 应计利息 （或应收利息） 借贷方的差额计入“投资收益”。 第二节　可供出售金融资产 一、可供出售金融资产定义和确认 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产： (一)贷款和应收款项； (二)持有至到期投资；