第四节文档新审计证据跟工作底稿.pptVIP

4 审计证据与审计工作底稿 4-1审计证据 4-2审计工作底稿 定义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 注意： 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息。 4-1审计证据 来源 会计记录 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性的记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细分配、计算、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 其他信息 可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 关系 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。没有前者，审计工作无法进行，没有后者，可能无法识别重大错报风险。 4-1审计证据 特性 审计证据的充分性 证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 审计证据的数量足以使得（支持）注册会计师形成审计意见，即最低数量要求。 注册会计师要获取的证据数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 4-1审计证据 特性 审计证据的适当性 证据质量的衡量 审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面的相关性和可靠性。 4-1审计证据 审计证据的适当性 相关性：审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 4-1审计证据 审计证据的适当性 可靠性：审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 4-1审计证据 特性 充分性和适当性的关系 证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补。 特殊考虑：对文件记录可靠性、使用被审计单位生成信息、矛盾证据和成本的考虑。 4-1审计证据 评价审计证据的充分性和适当性的特殊考虑 对方文件记录可靠性的考虑； 使用被审计单位诚信 获取审计证据时对成本的考虑。 4-1审计证据 获取审计证据的审计程序 确定选用的审计程序→确定样本规模→选取样本→执行审计程序 风险评估程序：为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。 风险评估程序并不能识别出所有重大错报风险； 不能作为发表审计意见提供充分、适当的审计证据； 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步的程序，包括实施控制测试和实质性测试。 4-1审计证据 获取审计证据的审计程序 控制测试 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； 仅实施实质性程序不足以提供认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。 目的：测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间、范围。 4-1审计证据 获取审计证据的审计程序 实质性程序 包括：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序 注册会计师对重大错报风险评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限性，无论对重大错报风险评估结果如何，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 4-1审计证据 控制测试和实质性测试联系：符合性测试为实质性测试打基础；符合性测试为确定实质性测试的性质、时间和范围提供依据； 控制测试和实质性测试的区别 控制