第九章--审计证据.pptVIP

四、询证函的设计 1.设计询证函的总体要求 询证函的设计服从于审计目标的需要。 2.设计询证函需要考虑的因素 (1)所审计的认定的类别； (2)可能影响函证可靠性的因素： ①函证的方式； ②以往审计或类似业务的经验； ③拟函证信息的性质； ④选择被询证者的适当性； ⑤被询证者易于回函的信息类型。 3.函证的方式 (1)积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函。 (2)消极式函证：只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 (3)两种积极式函证方式比较 方式 特点 在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确 询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但询证者可能对所列示信息根本就不加以验证就予以回函确认 在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息 可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序 (4)采用消极的函证方式情况 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： ①重大错报风险评估为低水平； ②涉及大量余额较小的账户； ③预期不存在大量的错误； ④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 两种方式的结合使用 在实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。以应收账款为例，当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对所有的或抽取的大额应