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第四讲会计要素确认和计量的一般原则 一、会计要素的确认和计量 1.确认 确认是正式记录经济事项带给企业的财务影响的会计处理程序，它先对经济事项进行分析后，将其相关项目作为一项会计要素加以记录。 第四讲会计要素确认和计量的一般原则 确认的基本标准是： 该项目是否符合某项会计要素的概念。 该项目是否能够可靠地计量。 该项目包含的信息对于使用者的决策是相关的。 该项目包含的信息是可靠的。 第四讲会计要素确认和计量的一般原则 2.计量 计量是为了在账户记录和财务报表中确认、计列有关财务报表要素，而以货币或其他度量单位确定其货币金额或其他数量的过程。 计量主要由计量单位和计量属性两个要素构成。 第四讲会计要素确认和计量的一般原则 财务会计的计量单位主要是货币，具体形式包括名义货币和不变购买力。 计量属性是指会计要素可用货币计量的各种特性。 新准则规定的五种计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、（未来现金流量的）现值、公允价值等。 第四讲会计要素确认和计量的一般原则 二、会计要素确认和计量的一般原则 1.权责发生制原则（应计制原则） 在讲解概念之前我们先看一个例子： 第四讲会计要素确认和计量的一般原则 某建筑商承接了一项工程项目，合同规定建造收入6万美元。 第一期，该建筑商赊购了价值35,000美元的建材，并用这些建材完成了该项目，并于本期交工。 第二期，客户支付了6万美元的工程款。第三期，该建筑商偿还了前欠35,000美元货款。 第四讲会计要素确认和计量的一般原则 权责发生制是指确认收入和费用时以经济事项的发生时间为准。 凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用，不管款项是否收付，都应作为当期收入或费用处理。 新准则规定企业会计确认、计量和报告的基础是权责发生制。 第四讲会计要素确认和计量的一般原则 2.配比原则 配比原则是指收入应该与那些为了赚取这些收入而发生的费用报告在同一张收益表上。 也就是说，收入和与之相关的费用应该在同一期间确认。 第四讲会计要素确认和计量的一般原则 配比原则有三种表现形式： 因果关系配比 系统合理的分配 立即确认 第四讲会计要素确认和计量的一般原则 3.划分资本性支出和收益性支出的原则 收益性支出的发生是为了取得本期收益，仅与本期收益的取得有关 资本性支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与以后会计期间的收入相关。 收益性支出确认为费用，资本性支出确认为资产。 第四讲会计要素确认和计量的一般原则 4.历史成本原则 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 采用历史成本原则的好处在于： （1）客观，可验证。 （2）比较容易取得。 特别强调：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当 保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 第四讲会计要素确认和计量的一般原则 三、修正性原则 1.稳健性原则（谨慎性原则） 它是指在企业经济活动具有不确定性的情况下，会计核算应充分考虑各种潜在的风险，当存在多种可选则的会计处理方法时，会计人员应该选择最保守的那一种。 第四讲会计要素确认和计量的一般原则 2.重要性原则 如果某会计信息很可能对使用者的决策产生重要影响，那么该信息被认为是重要的。 第四讲会计要素确认和计量的一般原则 3.实质重于形式原则 实质是指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。 例如：原准则规定的收入的确认条件为“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入”，新准则为“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认”。 * * *