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第七章 收入、费用和利润 学习目标 了解收入的分类，掌握收入的确认和计量 了解费用的分类，掌握费用的确认 掌握营业成本和期间费用的账务处理 掌握利润总额的构成 掌握营业外收支的确认和计量 引 例 WHU公司为增值税一般纳税人。2006年2月10日，WHU公司与WHT公司签订协议，采用预收部分货款的方式销售一批商品给WHT公司，该批商品的售价为3 000 000元（不含税），成本为2 400 000元。协议规定，WHT公司于协议签订之日预付70％的货款（不含税），剩余部分于6月20日付清之后，WHU公司将商品交付给WHT公司。  2006年2月10日，WHU公司如期收到WHT公司预付的货款；6月20日，WHU公司如期收到WHT公司支付的剩余货款及增值税，并将全部商品交付给WHT公司。WHU公司2006年2月和6月应确认的收入分别是多少？ 内容概述 第一节 收入核算 第二节 费用核算 第三节 利润的核算 第一节 收入核算 一、收入概述 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者权益投入资本无关的经济利益的总流入。 包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 二、销售商品收入 （一）销售收入的确认和计量 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购购买方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3.与交易相关的经济利益很可能流入企业。 4.收入能够可靠计量。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量 （二）商品销售收入的会计处理 1.企业按合同规定向购买单位发货后，符合收入确认四个条件的，应按货款、收取的增值税之和，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的商品销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；同时结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。对于不能确认收入的，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。 2.附有销售退回条件的商品销售，如果能按以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在商品发出时，将估计不会退货的部分确认销售收入，估计可能退货的部分不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入。 3.对于需要安装和检验的商品销售，销售方在安装检验完毕以前一般不确认销售收入；但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价款而必须进行的程序，则可以在发出商品时确认收入实现。 4.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。。现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，n/30。其含义是付款期为30天，如果购货方能在10天内付款，即可得到2%的现金折扣；如果能在20天内付款，即可得到1%的现金折扣；超过20天付款，就需按发票金额付款。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给与的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 5.代销商品的核算 代销商品按其佣金支付（或收取）方式的不同，分为收取手续费和视同买断两种方式。 （1）视同买断方式，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价和协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 这种销售方式的本质仍是代销，委托方将商品交付受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给代销方，因此，委托方不确认收入，受托方不作为商品购进处理。受托方将商品售出后，应按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。 （2）收取手续费方式，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。 这种代销方式与视同买断相比，其主要区别是：受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价；委托方在收到销售清单时确认商品销售收入实现，受托方则按应收取的手续费确认收入。 6.售后回购的核算 售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。在售后回购交易中，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移给购购买方，因而不能确认相关的销售商品收入。 三、提供劳务收入 (一)资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计 在资产负债表日，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。采用完工百分比法确认