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第四章 个人税收筹划技术 内容提示 第一节 工资、薪金所得的纳税筹划 筹划背景： 1、工资收入是城镇居民的主要收入来源。 2009年上半年重庆市城镇居民家庭收入构成： 家庭总收入：8785.04元 工资：6247.13元，占71.1% 转移所得：1933.04元，占22.0% 财产收入：145.93元，占1.7% 经营收入：458.94元，占5.2% 统计表明，2009年上半年，重庆市城镇经济单位职工的总工资为13282元，同比增长了11.8%。也就是说，如果把13282元换算成月均工资，城镇经济单位职工人均月薪为2213.67元。 第一节 工资、薪金所得的纳税筹划 2、工资收入属于劳动所得，应鼓励。 第一节 工资、薪金所得的纳税筹划 3、工资差距越来越大。 第一节 工资、薪金所得的纳税筹划 第一节 工资、薪金所得的纳税筹划 第一节 工资、薪金所得的纳税筹划 第一节 工资、薪金所得的纳税筹划 第一节 工资、薪金所得的纳税筹划 第一节 工资、薪金所得的纳税筹划 从各区县收入来看，沙坪坝区职工的工资最高，为17552元，月均工资为2925.33元，紧跟其后的为渝中区，为17174元，月均工资为2862.33元。而收入最低的是巫溪县，上半年城镇经济单位职工的工资为6258元，月均工资仅1043元。倒数第二的是万州区8338元，月均工资1389.67元。 地区间的职工收入差距较大。统计表明，全市职工最高收入区县与最低收入区县的收入差距为2.8倍；主城区职工最高收入区与最低收入区的收入差距为1.37倍。 第一节 工资、薪金所得的纳税筹划 背景之四：工资薪金所得税是个人所得税的主要来源 数据之一：2008年全国个税收入3722亿元。从分项目收入看，近年来工薪所得项目个人所得税收入，占个人所得税总收入的比重约为50％。 数据之二：2008年自行申报的人数为240万人，占全国纳税人数3%，缴纳税额为1294亿元，占比35%。 数据之三：发达国家个人所得税税收收入占财政收入比重在30%以上，个别国家超过50%，发展中国家一般在15%左右，世界上最贫穷的国家这一比重在9%左右，而中国仅为6.6%。 第一节 工资、薪金所得的纳税筹划 案例：北京的一家报纸曾经请税务专家按照虚拟的案例估算出，一个月薪4000元的上班族一生大概要交纳20万元的税。 该案例假设一个人25岁参加工作，月平均工资4000元，年底一次性发放奖金1.2万元，30岁时存款达到20万元，花费30万元买了普通住宅一套，贷款20万元；35岁花费20万元买了一辆车，贷款10万元。那么到60岁退休要缴纳20万元的税，其中个人所得税为18万元。 一、工资所得筹划技术 均衡发放工薪、奖金的税收筹划 居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划 工薪所得与劳务报酬所得的性质转换 涉及附加减除费用的筹划 奖金发放方式的税收筹划 通过福利手段减少名义工资的筹划       2、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划 （1）政策依据与筹划思路 依据： 居民纳税人与非居民纳税人承担的纳税义务不同，因此，应尽量避免成为一国的居民纳税人。 思路： 居住时间不满一年； 充分利用30天、90天规则。 （2）案例应用 【案例】美国公民彼得和凯力均受雇于美国高盛投资公司， 2012年1月1日至12月31日因工作需要，被公司总部派往中国境内的投资公司分支机构工作。 在工作期间，彼得7月～9月离境80天回国述职，10月～12月份又回国探亲50天。凯力年内曾三次临时离境，每次均未超过30天，共计78天。2012年度内，彼得从美国公司取得报酬2万美元，从中国公司取得人民币报酬15万元；凯力从美国公司取得报酬2万美元，从中国公司取得人民币报酬15万元。 试计算比较彼得和凯力各应纳的个人所得税(假设$1＝￥6.8；工资薪金按月平均发放)。 (1)彼得在2012年度两次离境，超过90天。因此，彼得属居住不满1年的非居民纳税人。根据个人所得税法，非居民纳税义务人对我国仅负有有限的纳税义务，就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。因此， 彼得应纳个人所得税额＝[(150 000÷12－4 800)×20％一555]×12＝11 820(元) 2、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划 (2)凯力在2012年度三次临时离境，每次未超过30天，共计78天，未超过90天。因此，凯力属居民纳税人。按照税法的规定，居民纳税人对我国负有无限的纳税义务，就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税。故， 凯力应纳个人所得税额＝{[(20 000×6.8＋150 000)÷12－4 800]×25％一1005}×12＝45 040(元) (3)彼得比凯力少纳个人所得税额＝ 45 040 －