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第五章 关税的纳税筹划 本 章 主 要 内 容 第一节 关税完税价格方面的纳税筹划 第二节 关税税率方面的纳税筹划 第三节 特别关税方面的纳税筹划 第四节 征收管理方面的纳税筹划 本章教学目的与重点难点 本章教学目的： 通过本章学习，了解关税；理解关税纳税筹划应遵循的规则及筹划思路；掌握关税纳税筹划的方法。 重点与难点： 1、关税纳税筹划的基础及筹划思路 2、关税纳税筹划的政策依据和筹划方法 第一节 关税完税价格方面的纳税筹划 （一）进口货物完税价格筹划 1、一般进口货物的完税价格 (1)以成交价格为基础的完税价格 A、货价 B、调增成交价格的项目： （一）进口货物完税价格筹划 C、调减完税价格的项目 (2)需由海关估价 A、相同或类似货物成交价格方法 B、倒扣价格法：以境内销售的价格为基础估算 C、计算价格方法：原价、利润、起卸前的相关费用等 （一）进口货物完税价格筹划 （一）进口货物完税价格筹划 （一）进口货物完税价格筹划 （一）进口货物完税价格筹划 （二）出口货物完税价格筹划 （一）政策依据 第二节 关税税率方面的纳税筹划 充分利用原产地标准 1 进口关税税率，加入WTO之前设两档：普通税率、优惠税率（订有互惠协议）。 （1)2002年1月1日设4档 最惠国税率：WTO的成员国或地区，平均为12% 协定税率：韩国、斯里兰卡、孟加拉，739个税目 特惠税率：孟加拉，18个税目 普通税率：以上以外，平均56% 3、关税税率 2、出口关税税率： (1)出口关税税率没有普通和优惠之分，是一种差别比例税率。 (2)出口设有10%、20%、30%、60%四级税率，对列举的少数几种出口商品缴纳出口关税，比如仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊板皮和锑及生丝等20余种商品征收出口关税 最惠国税率: 适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订又相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。 协定税率： 适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物； 特惠税率： 适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物； 普通税率： 适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。 原产地规定： 全部产地生产标准 实质性加工标准 全部产地生产标准： 完全在一个国家内生产或制造，生产或制造国即为该货物的原产国。 实质性加工标准： 适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，经过几个国家加工、制造的货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。实质性加工是指产品加工后，在进出口税则中税则归类已经有了改变或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%。 第三节 特别关税方面的纳税筹划 在国际贸易中，经常会发生货物虽已进境，但却不一定在该国市场上销售的情况，这就意味着货物缴纳关税与否，需视该货物决定为进口还是复运出口而定。如果是后者，那么，将该货物置于某种可以免纳进口关税的海关监管之下，不仅符合进口商的利益的，而且还能促进该国的转口贸易和出口贸易。这正是保税制度的本质所在。 利用保税制度 保护区内投资设厂 保税区外销售时再补关税，使关税滞后 避免征收反倾销税 提高产品附加值，取消片面低价政策 分散出口市场 在出口地设厂 【案例5-4】：中国某纺织品有限公司A，专门生产加工各种纺织品，其生产的手套因为物美价廉而畅销世界各国，其中美国阿拉斯加石油工人使用的手套几乎全部由该厂生产。美国纺织品生产厂商因为中国产品的打入而遭受严重排挤，迫不得已，这些厂商联合起来影响美国政府，从而使美国政府出台了一项税收政策，即对中国出口的纺织品规定较高的进口关税税率，其中针对手套的税收政策是每双手套征收100％的进口税。由于税负的急骤上升，中国纺织企业生产手套的成本大幅上扬，在美国市场上的竞争力严重受到影响。 于是公司销售部门改变销售筹略，即不再将手套包装精美后出口，而是单将大批手套的左手捆在一块儿出口 由于手套仅一只，海关认定为残次品，该公司轻松获得税收上好处。再过一段时间，该公司又从另一海关向美国出口一批手套，这次全是成捆的右手手套，也被海关认定为残次品. 这样，该公司产品到美国后经包装，以较低的价格销往阿拉斯加，最终在市场上获得了一定的份额。 1.法定减免：法定减免税是根据海关法和进出口关税条例的法定条文规定的减免税，包括9个方面 个人行李、邮递物品关税筹划 案例5-5： 　　欧阳先生是一位具有英国国籍的华侨，现工作于曼彻斯特某公司