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5.1 国际会计协调化和趋同化的含义 5.1.1 对协调化的各家之说 （1）诺比斯和帕克以及崔和福罗斯特、米克都提出了增加会计实务和财务报告的可比性。 （2）阿潘和拉德波夫提出要形成一套严密的可接受的标准和惯例。 （3）萨缪尔斯和皮佩提出要把多样化的实务并入和组合成能产生共同协作结果的有序结构，并且指出，可比性、标准化或统一性与协调化是不同的概念。 （1）标准化常常意味着要求执行非常严格的、选择范围很小的规定，甚至在任何情况下都执行单一的规定（统一性），很难容纳国别差异，因此，标准化在当前还是难以做到的，更不用说统一性了；而协调化则富有弹性和开放性，是一个调节国别会计差异逐步实现标准化并以统一性为最终目标的过程；趋同化则可理解为标准化迈向统一性的进程。 （2）财务报告（其提供的财务信息）的可比性是比协调化更明确的概念。可比性容许一定程度的差异存在，但要求对这些差异进行调节而使所提供的信息可比，因此，信息的可比性常用来解释国际会计协调化。趋同化用来表达高度的可比。 会计的国际协调化主要表现在： （1）国际准则和国家准则（包括会计准则、审计准则）的协调化，这也是协调化的远期目标。 （2）国际货币市场，特别是国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化，这应该是协调化的近期目标。 （4）证券委员会国际组织（ International Organization of Securities Commissions, IOSCO）；证券监管的官方机构 （5）国际会计师联合会（ International Federation of Accountants, IFAC）； （6）国际会计准则委员会（ International Accounting Standards Committee, IASC）。 2）把“真实和公允”观点作为对年度财务报表的指导思想，体现了把英国会计模式的基本特征引入欧洲大陆国家的会计实务体系。这势必限制和约束欧洲大陆国家极度“稳健”的会计惯例。 3）《第4号指令》提出的6项一般原则（会计的基本假设），特别要指出其中的“以谨慎为基础”仍保留欧洲大陆国家会计实务体系的传统观念。这与“真实和公允”的指导思想的碰撞必然有一个矛盾消长和逐步协调的过程。 （4）对计价原则作了灵活规定：以历史成本为计价基础，允许采用不同的计价方法，如对有形固定资产和存货按重置价值计价或按考虑通货膨胀因素的其他方法计价等等。这些显然是对欧洲大陆各国的会计惯例的“兼容”，在协调化的初期是可以理解的。 5.4.6 欧盟的新会计策略 欧盟在1995年采取了新会计策略。欧洲委员会在当时宣布，为了能使那些寻求在美国和其他国际性证券市场上市的公司能保持在欧盟的会计框架之内，欧盟需要加速会计改革。 （2）肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则（IAS）。 这是欧洲委员会在其常设联络委员会考察了IAS与欧洲会计指令（主要是关于编制合并财务报表的第7号指令）的一致性并得出肯定的结论后作出的。 在IOSCO于2000年5月认可了IASC的核心准则后，2000年6月，欧盟又发布了要求欧洲上市公司至2005年在编制合并报表时必须采纳国际会计准则的建议；2001年2月，再次重申了在2005年采纳IAS的决心，并鼓励上市公司在2005年之前采用IAS，允许非上市公司采用IAS；同时，对IAS实行技术层次和立法层次的双层认可制。 （3）宣布采用国际审计准则进行审计 2005年，欧盟议会宣布在欧洲采用国际审计准则（ISA）进行审计，并成立了欧洲审计师监管机构组。 5.4.7 欧盟对环境问题的建议（推荐书） 1）当期环境支出的费用化和资本化 2）环境负债的确认 （1）一旦这部分成本可以可靠地估计，就应该确认环境负债。 （2）如果这部分成本不能够可靠地估计，应确认或有的环境负债。 （3）成本的估计应包含清偿环境负债的预计所有支出，并考虑当前/未来的技术发展。 3）披露的事项 IASB于2001年开始运作后，OECD声明支持和认可IASB主导的全球会计准则趋同工作。 IOSCO主席委员会在认可项目评审时所作的高度评价，以及评审决定中指出的：按照某一国家或地区的实际对必须提出的突出重大问题，补充包括“（1）调整”、“（2）披露”、或“（3）解释”的会计处理。 5.6.4 IOSCO对IFRS的支持 2005年3月，IOSCO的技术委员会发布了题为《2005年IFRS发展和应用》的公告，声明作为跨国发行和上市的的高质量国际准则的IFRS的支持，并强烈建议其成员允许跨国发行者在跨国发行和上市中采用IFRS。并多次重申IOSCO对IFRS的长期支持。 （3）关于国际审计准则的权威性，《国际审