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第九章 现行税种 本章要求： 1.掌握：资源税类、财产税、行为税类 2.熟练掌握：流转税类、所得税类 第一节 流转税类 一、商品课税的特征 商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、关税、车辆购置税。同其他税类对比而言，商品课税有以下四方面的特征： 1.课征普遍。 2.以商品和非商品的流转额为计税依据。 3.实行比例税率。 4.计征简便。 二、我国现行商品课税的主要税种 （一）现行增值税 1.增值税的优点 （1）在就一种商品多次课征中避免重复征税；（2）增值税采取道道课税的课征方式，并以各企业新创造的价值为计税依据；（3）增值税的课征与商品流转环节相适应，但税收额的大小又不受流转环节多少的影响；（4）企业的兼并和分立都不影响增值税额，可以保证收入的稳定；（5）对于出口需要退税的商品可以实行零税率，将商品在国内已交纳的税收一次全部退还给企业，比退税不彻底的一般流转税更能鼓励外向型经济的发展。 二、我国现行商品课税的主要税种 2.增值税的类型：(1)不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，称为生产型增值税；(2)只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为收入型增值税；(3)准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，称为消费型增值税。 二、我国现行商品课税的主要税种 3.增值税的计征方法 增值税的计征方法有三种：（1）将纳税单位纳税期内新创造的价值(如工资、利润、利息和其他增值项目)逐渐相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为加法；（2）从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额（如原材料、燃料、动力、零配件等）后的余额，作为增值额，称减法（或扣额法）；（3）不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称扣税法。 二、我国现行商品课税的主要税种 4.增值税制度 （1）增值税的征收范围。增值税征收范围包括在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物，。 （2）增值税的纳税义务人。增值税的纳税义务人是所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。 （3）增值税税率。税率采取一档基本税率和一档低税率的模式，基本税率为17％，低税率为13％。 （4）实行价外计算办法。 二、我国现行商品课税的主要税种 4.增值税制度 （5）按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度。应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额，销项税额＝销售额×税率。 （6）对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法。商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4％，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的适用6％的征收率。2009年增值税转型后统一实行4%的征收率。 二、我国现行商品课税的主要税种 （二)现行消费税 1.消费税概述 消费税的课税对象是消费品的销售收入，是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。对烟、酒、汽油等消费品实行高税率或单独设置税种课以较重的税收，是国际上普遍的做法。 二、我国现行商品课税的主要税种 2.消费税制度 （1）征税范围。征收消费税的品目有11个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等。2006年4月1日调整了消费税税目，增加的税目有：高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板和成品油；取消护肤护发品税目；调整的税目有：小汽车、摩托车、汽车轮胎和白酒。 二、我国现行商品课税的主要税种 （2）计算方法。消费税采取从价定率和从量定额两种征税办法。 （3）消费税实行价内征收的办法。 二、我国现行商品课税的主要税种 （三）现行营业税 1.营业税概述 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，其主要特点是计算征收较为简便。我国原工商税制中就有营业税这个税种，这次税制改革予以保留，同时进行了适当的调整和改革。 二、我国现行商品课税的主要税种 2.营业税制度 （1）营业税共设置了九个征税项目：①交通运输业。 ②建筑业。③邮电通信业。④文化体育业。 ⑤金融保险业。 ⑥服务业。 ⑦转让无形资产。⑧销售不动产。 ⑨娱乐业。 二、我国现行商品课税的主要税种 （2）营业税根据不同行业设置了四档税率：交通运输业、建筑