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南开大学 国际商学院 周晓苏 企业对外投资包括金融资产投资和长期股权投资，包括权益性投资也包括债权性投资，包括长期投资和短期投资，不同投资核算的最大区别在于它的后续计量。本章重点在长期投资的核算。 按投 资方式分类 股票投资 债券投资 其他投资 按投 资性质分类 权益性投资 债权性投资 混合性投资 按投 资对象分类 金融资产投资 长期股权投资 按投 资回收期分类 短期投资—— 是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。 其投资的主要目的在于有效利用企业暂时闲置的资金，获取收益。 以上市流通的有价证券为主要投资对象，可随时变现，满足企业对流动性的要求。 交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益； 可供出售金融资产以公允价值计量，但公允价值变动计入权益； 持有至到期投资（及贷款和应收款项）按实际利率法摊余成本计量； 长期股权投资分不同情况分别按成本法或权益法计量。 初始计量 按照取得时的公允价值作为初始确认金额； 交易费用计入发生当期的损益——“投资收益”账户； 支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息单独确认为“应收利息”或“应收股利”。 后续计量 各资产负债表日对交易性金融资产进行价值再确认； 按照公允价值调整该项资产的账面价值； 公允价值与其调整前账面价值之间的差额确认为当期损益； 反映调整差额的账户为“公允价值变动收益”。 投资收益 企业持有该项资产期间取得的利息或现金股利； 资产负债表日确认的公允价值变动； 资产处置时，实际收到的金额（售价－交易费用）与该项资产的账面金额和应收未收的利息或股利之差，确认投资收益。 确 认 到期日和回收金额固定或可确认； 企业有能力将投资持有至到期； 企业有明确的意图将投资持有至到期。 持有至到期投资主要是长期债券投资. 票面利率——企业购买的公司债券上规定的利率，是债券的名义利率，发行企业到期支付利息的利率； 票面价值——企业购买的公司债券上所表明的价值，是债券到期所要偿付的本金； 市场利率——指债券发行时与债券期限、风险相似的市场上通行的融资利率也是实际利率； 发行价格——债券发行的成交价格。 债券发行时，票面利率与市场利率不同，形成三种发行价格，以达到市场供求的平衡。 平价发行时，应计利息＝投资收益（实际利息） 折价金额是投资企业未来少得利息的提前收回因此，投资企业的实际投资收益为： 投资收益（实际利息）＝应计利息 +折价金额 溢价金额是投资企业未来多得利息的提前垫付因此，投资企业的实际投资收益为： 投资收益（实际利息）＝应计利息－溢价金额 长期债券通常有若干个计息日或派息日，折、溢价金额按计息次数分摊； 折、溢价摊销一方面调整应计利息为实际利息，另一方面将逐渐调整长期债券投资账面的投资成本为面值加应计利息； 未到期债券处置时，尚未摊销完的折、溢价金额及已提取的长期投资减值准备一同结转，以便确定债券处置的损益。 直线法——是将折溢价金额在债券存续期内按计息次数平均分摊的计算方法。 实际利率法——以实际利率计算确定每期的投资收益（实际利息）的方法。 直线法摊销 —— 应计利息＝票面值×票面利率×时间 折（溢）价摊销额＝折（溢）价金额／计息次数 摊销后投资收益＝应计利息±折（溢）价摊销额 摊销后账面摊余成本＝摊销前账面摊余成本 ±折（溢）价摊销额 实际利率法—— 投资收益＝账面摊余成本×实际利率 应计利息＝票面值×票面利率×时间 折（溢）价摊销额＝投资收益－应计利息 摊销后账面摊余成本＝摊销前账面摊余成本±折（溢）价摊销额 初始计量 取得时按照投资面值和相关交易费用之和作为初始成本入账； 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息单独确认为“应收利息”； 实付金额与初始成本之差计入“持有至到期投资——利息调整”科目 后续计量 按投资的摊余成本计量； 债券投资的应收利息＝债券面值×票面利率，计入“应收利息”或“持有至到期投资——应收利息”账户； 债券投资的利息收入＝摊余成本×实际利率，计入“投资收益”账户； 两者之差计入“持有至到期投资——利息调整”账户。从而调整期初的摊余成本。 重分类及其计量 企业因持有投资的意图或能力发生改变，使其不再适合划分为持有至到期投资的，将其重分类为可出售金融资产，并以公允价值对其重新计量。 在重分类日，按其公允价值借记“可出售金融资产”，按其账面余额贷记“持有至到期投资”，按两者差额，借记或贷记“资本公积”账户。 初始计量 可供出售金融资产是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当